商誉会计计量及信息披露改进建议

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1、商誉会计计量及信息披露改进建议一、商誉的定义随着科学技术的飞速发展，知识已成为经济增长的决定性因素，人类真正进入了知识经济时代。在知识经济环境下，知识、技术等非物质因素对企业成长的贡献率已明显超过实物资本和货币资本，在生产要素中成为决定企业成败的最关键要素。而这些知识技术资源必须是企业所独有的、难于模仿的隐形资源，表现为创新力、战略、组织结构、控制系统、公司文化、品牌、销售渠道、顾客认知度等，这在会计学中称之为商誉。商誉，一直是一个颇具争议的概念，国内外的专家学者都试着从全方位的角度对它进行定义，但至今也没有制定出一个统一的标准化的概念。

2、目前，会计理论界对于商誉认可度最高的界定为：商誉，是指企业拥有或控制的，预期能给企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的盈利能力超过可辨认资产正常盈利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业自身整体价值的组成部分，商誉依据分类，分为自创商誉和合并商誉。因为目前未制定出确认和计量企业自创商誉的有关规范，因此我国会计准则目前只认可通过企业合并的方式获得的合并商誉，即在非同一控制下企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。　　商誉会计计量及信息披露改进建议一、商誉的定义随着科学技术的飞速发展，知

3、识已成为经济增长的决定性因素，人类真正进入了知识经济时代。在知识经济环境下，知识、技术等非物质因素对企业成长的贡献率已明显超过实物资本和货币资本，在生产要素中成为决定企业成败的最关键要素。而这些知识技术资源必须是企业所独有的、难于模仿的隐形资源，表现为创新力、战略、组织结构、控制系统、公司文化、品牌、销售渠道、顾客认知度等，这在会计学中称之为商誉。商誉，一直是一个颇具争议的概念，国内外的专家学者都试着从全方位的角度对它进行定义，但至今也没有制定出一个统一的标准化的概念。目前，会计理论界对于商誉认可度最高的界定为：商誉，是指企业拥有或控制的

4、，预期能给企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的盈利能力超过可辨认资产正常盈利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业自身整体价值的组成部分，商誉依据分类，分为自创商誉和合并商誉。因为目前未制定出确认和计量企业自创商誉的有关规范，因此我国会计准则目前只认可通过企业合并的方式获得的合并商誉，即在非同一控制下企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。二、目前我国会计准则对商誉的确认、计量及后续处理的相关规定目前，我国现行会计准则中涉及到商誉的部分主要有《企业会计准则第6号—无形资产》、《企业

5、会计准则第8号—资产减值》、《企业会计准则第20号—企业合并》和《企业会计准则第33号—合并财务报表》。《企业会计准则第6号—无形资产》规定，从计量上讲，商誉是企业合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产负债公允价值份额的差额，代表的是企业未来现金流量大于每一单项资产产生未来现金流量的合计金额，其存在无法与企业本身的价值明确区分开来，因此不具有可辨认性，因此商誉虽然也是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产。我国《企业会计准则第20号—企业合并》规定，“非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价

6、值份额的差额，应当确认为商誉”。在控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额。《企业会计准则第8号—资产减值》规定：企业合并所形成的商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试。企业在会计年末对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试如果发现包含商誉的资产组或者资产组组合发生减值迹象当按照以下步骤处理：首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试计算可收回金额并与相关的资产组或者资产组组合账面价值相比较确认相应的资产减

7、值损失；然后，再对包含所分摊商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些资产组或者资产组组合（包含所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如果相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应确认为商誉减值。但确认的资产组或者资产组组合的商誉减值损失不应当超过其分摊的金额。对于超出的部分应归属于该资产组或者资产组组合的减值损失。根据减值测试的结果做会计处理，借记资产减值损失，贷记商誉减值准备或者相关资产减值准备等科目；最后，商誉的减值损失一经确认不得在以后会计期间转回。《企业会计准则第33号—企业合并财务报表》中规定：在购买

8、日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在合并资产负债表商誉项目列示。三、商誉信息披露的必要性从20世纪末开始，随着国企改革的深化，企业的并购，资产