浅析“营改增”对企业财税影响及应对策略

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1、浅析“营改增”对企业财税影响及应对策略摘要：营业税改征增值税，是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。　　关键词：营业税改征增值税；重复征收；财税影响；应对策略　　：F230：A：1008-4428（2012）09-60-02　　一、“营改增”扩围方案主要内容　

2、　改革试点的主要内容是：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法，金融险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，目前新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额

3、征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。　　二、“营改增”扩围逐步推进　　自2012年1月1日开始，上海市初试8个月已显成效，现将范围陆续扩展：北京市于2012年9月1日，江苏省、安徽省于2012年10月1日，福建省（含厦门市），广东省（含深圳市）于2012年11月1日；天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省于2012年12月1日将开始试行，可以肯定在未来不久将普及全国。　　三、“营改增”对企业税负影响　　“营改增”试点方案公布后，引起了社会普遍关注。作为一项重要的结构性减税措施，“

4、营改增”到底能给企业减少多少税收负担，就应从税金测算中来验证。增值税的主要特点是以销项税额抵扣进项税额的差额为应纳税额；而营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能抵扣进项税额。也就是说，增值税与营业税之间基本上不相联系，营业税与营业税之间也互不相干，都是各缴各的税，不能相互抵扣，只有增值税与增值税之间可以抵扣。　　现以货物运输企业为例，测试试点企业一般纳税人及小规模纳税人与营业税的纳税人在“营改增”前后税负差异。按照原营业税条例、增值税条例规定：交通运输的营业税税率为3%，运输费用按7%扣除率计算进项税额

5、准予扣除。《试点实施办法》规定：交通运输业一般纳税人增值税率适用11%，小规模纳税人增值税增收率为3%，一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的运输服务，按照取得的增值税专用支票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。　　例如：试点地区运输公司A为生产企业B公司（一般纳税人）提供运输服务，取得100万元（含税）收入，若A公司当期耗用油费为40万元（不含税），为运输工具修理发生费用及其他服务10万元（不含税），均取得增值税专用支票。B公司支付运输费金额为100万元。　　由上测算结果得知“营改增”后，试点企业一般

6、纳税人和小规模纳税人税负都有不同程度降低，但被认定为一般纳税人企业获得减税好处最多。对于原一般纳税人接受试点一般纳税人提供的应税服务的进项税额可以得到抵扣后获得减税金额最大，实惠最多。从试点小规模纳税人提供的应税服务税改前后税负无差异。　　四、纳入“营改增”扩围企业应采取的应对策略　　（一）“营改增”扩围企业应尽可能申请一般纳税人资格　　新政下，“营改增”企业一般纳税人资格认定较为容易。根据《试点实施办法》规定：试点纳税人年应税服务销售额超过500万元的，应当向主管国税机关申请一般纳税人资格认定；年应税服务销售额未超过50

7、0万元及新开业的试点纳税人，同时符合拥有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的纳税人，可以向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。同时《试点实施办法》还规定，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管国税机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。　　（二）“营改增”企业摘要：营业税改征增值税，是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税

8、与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。　　关键词：营业税改征增值税；重复征收；财税影响；应对策略　　：F230：A：1008-4428（2012）09-60-02　　一、“营改增”扩围