企业会计核算与所得税筹划分析

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1、企业会计核算与所得税筹划分析：本文首先分析了企业会计核算与所得税筹划的内涵及关系，接着结合笔者所在单位的实际情况重点分析了企业所得税筹划中如何运用会计核算进行具体内容的筹划和安排，最后分析了目前企业会计核算实践中不利于所得税筹划的问题。　　关键词：企业会计核算所得税筹划分析　　　　一、会计核算与所得税筹划的内涵及关系概述　　社会主义市场经济体制下企业作为独立经营自负盈亏的法人实体以企业利益最大化为目标运用会计核算方法进行所得税筹划越来越成为企业日常管理中的一个部分。所得税筹划是指在不违反国家相关财政政策和会计政策的前提下通过对企业生产经营相关环节的计划和安排来取得一定税收利益的行为，其本质是节

2、约税收，其特征是合法性、筹划性、效益性和目的性。　　企业所得税是国家对其生产经营过程中的所得征收的一种税种，所得税筹划对于企业会计政策和会计核算方法有着直接的关系。会计制度规定，企业可以在诸多会计核算和处理方法中自由地作出选择，这就为企业所得税的筹划提供了选择的余地和处理的空间。据相关调查统计的数据表明，企业采用不同的会计核算及处理方法对于税收收益的影响幅度最高在27.5%。　　二、目前企业利用会计核算进行所得税筹划中存在的问题分析　　我国企业有目的有意识有计划地利用会计核算工作来进行所得税筹划起步相对较晚，特别是在大型集团公司多级财务管理模式下就表现得相对较为困难，以下根据我国企业会计核算所

3、得税筹划工作的实践总结以及笔者所在的石油集团多级财务管理模式下的所得税筹划工作，归纳总结其存在的主要问题如下。　　首先，企业在会计核算中距离会计制度规定的会计科目设置还存在一定距离，各项经济业务的核算尚未能严格遵守相应的会计处理程序和办法，个别情况下还存在成本费用虚增虚列现象，这些都表明了所得税筹划的会计核算基础总体来说还比较薄弱，在一些小的企业或民营私有企业中对于存货的收发管理甚至缺乏基本的原始记录和交接手续。其次，所得税科学准确筹划所依赖的基础即企业正常财务制度的履行存在问题，其主要表现在三个方面，一是会计事项的处置存在局部的和一定比例的人为化和随意化现象，二是对于企业自身财务管理人员的管

4、理缺乏符合现代企业管理基本要求的规范性和程序性，三是一部分企业管理人员和财务人员的会计核算和所得税筹划法律观念不强。再次，对于实行多级多层次财务管理模式的大型企业集团来说由于其财务管理模式的特点和复杂性以及会计核算模式的多样性都在一定程度上导致了所得税筹划中的计算口径多元化、计算标准缺乏标准和协调的问题，对于相应生产经营环节的核算控制力度不足，致使在所得税筹划安排中出现了一些问题。　　三、会计核算在所得税筹划应用中的具体途径和方法的分析　　会计核算中所得税筹划主要涉及的内容包括所得税税率的筹划和税基的筹划两个大类。其中所得税税率的筹划主要包括推迟收入成本费用提前、捐赠方式的利用以及分立公司等方

5、式，税基的筹划主要包括转让定价、资产的税务处理、成本费用扣除的方式等内容。下面就其中重要的内容分别作出分析和研究。　　第一，企业在利用会计核算进行所得税筹划中对于存货的计价方法应该审慎合理地选择，一般要考虑两种因素，即物价波动情况和企业税负及税率情况。当原材料价格上升时，可采用后进先出法进行价格计算，这样可以带来较低的期末存货成本，而本期货物销售成本得到了提高，从而在计算企业所得税税额时就相对较小；而材料价格下降时，就采用先进先出法来进行价格的计算；而如果原材料的价格发生上下波动，那么就应该采用加权平均法来对存货的价格进行计算，从而避免由于货物销售成本的变化给各期的所得税税额带来的不均衡问题。

6、　　第二，固定资产折旧计算方法的选取对于对于企业应用会计核算来进行所得税的筹划意义重大。固定资产折旧计算方法和口径上的差异会给企业的税前利润带来直接影响，具体来说企业在固定资产折旧方法和计算模式选择进行所得税筹划时需要考虑一下几个因素：一是企业所得税税率的影响，如果税率恒定，宜采用加速折旧法，如果所得税税率成递增趋势，那么应该采用平均年限法折旧较为有利；二是通货膨胀的水平，如果通胀水平较高，那么适宜采用加速折旧方法，可以缩短回收期和延缓纳税的好处；三是折旧年限因素的影响，企业创办初期宜采用延长折旧年限的方法获取节约税收的好处；后成熟期的企业宜采用加速折旧的方法来将后期费用前移以获得延期纳税的好

7、处。　　第三，以笔者所在的大型石油集团多级多层次财务管理模式下运用会计核算方法和模式的选择来进行所得税的处理和筹划。对于集钻探、炼制、销售等多种业务为一体的能源型多元化发展集团企业，由于其财务管理实行二级会计核算，因此，在集团财务管理总部和下属分公司财务分处之间要做到核算办法、财务管理模式及基本会计处理方法的口径一致和有效协调，这就需要采用集成化的财务管理模块对于公司有形资产和无形资产做出一个统一