试论我国现行预算会计的改革

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1、试论我国现行预算会计的改革一、我国预算会计体系的演变、发展及构成预算会计作为我国会计体系的一个分支，在我国经济发展的各个不同时期都发挥了重要的作用。新中国成立以后预算会计的发展大体经历了三个阶段(王庆成，2004):第一阶段：计划经济时期的预算会计。新中国成立至1988年，我国预算会计分为两个部分，总预算会计(又称财政总会计)和单位预算会计(又称单位会计)第二阶段：有计划商品经济时期的预算会计。1989—1997年，在体系上仍分为上述两个部分，但明确了政府总预算会计有若干个分支。对各类事业行政单位按其同各级财政总预算的缴拨关系分为：全额拨款单位

2、、差额补助单位和自收自支单位。第三阶段：市场经济时期的预算会计。1998年开始实行“一则三制”。在预算会计体系中事业单位会计形成了单独的会计分支。各类事业单位不再按与财政总预算的缴拨款关系分类组织核算而是对事业单位实行预算内、外的资金统一核算。1998年的预算会计改革，使预算会计在体系上、在法规建设方面都得到了进一步的规范，现行的预算会计所执行的会计制度包括三大部分，即总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度。这个时期主要的特征是，由于过去主要靠国家财政预算拨款的事业单位已经面向市场开展业务，部分事业单位已逐步转向企业化管理的模式，因

3、此必须将事业单位会计与企业会计的差异逐渐缩小。1998年我国施行了《事业单位会计准则》，适用于在我国境内所有事业单位，不分所有制、不分单位性质。这是新中国成立以来预算会计的一次重大改革它改变了高度集中的管理制度扩大了事业单位的自主权;明确了会计核算的基本前提和一般原则;改变了会计平衡公式;改变了记账基础;对有经营收支业务核算单位可以采用权责发生制;与企业统一了记账方法和会计报表体系等。二、现行预算会计体系与企业会计发展的不协调众所周知，我国1993年企业会计经历了较大的一次改革，在发布《企业会计准则》和《企业财务通财〉同时，陆续出台13个行业会

4、计制度和财务制度(两则两制)1999年我国又建立了统一的会计制度《企业会计制度〉〉首先在股份制企业试行，2003年1月2日企业全面执行。同时从1997年起陆续出台了30多个会计准则征求意见稿和正式发布了16项(〈具体会计准则》。为了规范特殊行业和不同规模企业的会计核算，又相继发布了《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》(冯淑萍，2004)。2006年2月我国企业会计又完成了一次大范围、实质性的与国际会计的趋同过程财政部新颁布了39项会计准则。实践足以证明，我国的企业会计改革已经进入了成熟的发展阶段，不仅顺利地完成了与国际会计的接轨而且正在逐步

5、实现与国际会计趋同与协调发展。相比之下，虽然1998年我国预算会计改革后，已初步实现了与企业会计的衔接，但进入市场经济后对会计信息需求质量越来越高。如会计报表的设计更侧重于为财政服务，却无法满足单位内部管理和其他方面对会计信息的需求;会计制度也没有涵盖股份医院和私立学校等单位的会计核算;特别是没有强调事业单位的会计主体，无法反映出事业单位主体净资产的增减变动及其结构。现阶段的预算制度规范内容已不利于事业单位参与市场竞争，同时由于现行的预算会计制度与国际政府及非营利组织会计相差很大，其“会计语言”已无法满足对外交往的需求。这种与企业会计的快速发展

6、的不协调，或严重滞后，与我国经济环境变化、各项事业发展形成了明显的差距。三、改革我国现行预算会计的几点思索(一)构建政府与非营利组织会计体系政府与非营利组织会计①是与企业会计相对应的一个会计分支。在国际上许多发达的国家已建立了比较完善的政府与非营利组织会计体系，在美国、英国，政府会计包括预算会计和公共部门会计，非营利组织会计准则与企业会计准则基本统一，都是由本国会计准则理事会负责制定，并且要求强制执行。在法国，政府会计有一套自成体系的中央政府会计准则和地方政府会计准则，非营利组织会计也要执行由法国特许会计师协会制定的《总会计方案》，并准备在20

7、07年执行国际会计准则如何建立我国的政府与非营利组织会计体系，不仅要适应新的经济环境还必须与我国预算管理体制的改革、企业会计发展相配套。随着我国政府采购、国库集中支付、部门预算制度等重大预算改革的实施客观上要求对现有的财政总预算会计与行政、事业单位会计及新兴行业的会计进行一次重新整合，这是构建我国政府与非营利组织会计体系的基础。如对于目前已承担政府职能并且主要由政府财政拨款的行政、事业单位转制为政府单位一-政府会计;非营利组织不仅包括事业单位会计，还包括民办非企业单位会计、社会团体会计、基金会会计等。既非政府又非企业的，符合非营利组织特征的，并

8、从事公益事业的单位转制为非营利组织——非营利组织会计。公益事务较少，并有市场前途的事业单位，或目前已从事市场经营活动，已实行企业化管理的事业单位，转制