浅谈间接法编制现金流量的原理及技巧

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1、浅谈间接法编制现金流量的原理及技巧现金流量表是以现金收付实现制原则为基础编制的，综合反映企业一定会计期间的现金流进、流出及其净流量的一种动态会计报表。将现金流量表作为企业的正式会计报表，不仅是企业及时提供相关信息的需要，也是我国会计准则和国际会计准则接轨的客观要求。1998年财政部推出的《企业会计准则——现金流量表》的实施，在为报表使用者提供评价企业获取现金能力的可靠信息方面，起到了较好功能，也使得我国会计准则向国际会计准则接轨迈出了重要的一步。然而，在具体编制中，现金流量表的编制工作量之大和技术难度之高，则是人们所始料未及的。从实际运用情况来看，不论是在对准则理解，还是对实务的

2、操纵上，很多会计从业职员，在现金流量表的编辑方面都存在不少的新题目，严重影响了现金流量表编制的质量。在人们对手工编制现金流量表倍感困难之时，借助计算机编制现金流量表就必然提到议事日程上来，这大大减轻了财务职员编制现金流量表的难度和工作强度。但是这更使一些现金流量表的的编制职员不往专心探究现金流量表编制的原理，反而只依靠计算机系统的自动天生，使现金流量表的真实情况走了样。而只有正确地反映企业现金的净流量，才能为企业的经营决策提供正确的信息。一、现金流量表编制的基础现金流量表编制的是以现金为基础编制的。这里的“现金”是广义的概念，包括现金、银行存款、其他货币资金。具体地讲，现金是指企

3、业的库存现金、可以随时用于支付的存款和其他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期），活动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较小的投资。现金流量表有主表和附表，编制的方法，主表是用直接法，也就是直接根据每一个会计期间现金的流进和现金的流出，把每一笔发生的流进和流出回结到现金流量表的每个具体的项目中，这种方法是比较简单的，但工作量相对较大，而附表是主表的补充资料，编制的方法是用间接法，以净利润为出发点，计算出经营活动的净现金流量，并且主附表编制的结果有以下几个关系式1、主表的经营活动产生的现金流量净额=附表的经营活动产生的现金流量净额2、主表

4、的净现金流量=附表的净现金流量二、现金流量表编制的难点目前多数资料都是说明用直接法如何编制现金流量表，以及编制的难点解析，但对于更难用间接法编制现金流量附表，探究的却颇少。笔者曾多年从事现金流量表编制及培训工作，在对企业现金流量表编制职员培训的实践经验，发现大多数编制职员难于主附表平衡新题目，尤其是用间接法编制经营活动产生的现金净流量是财会职员最为苦恼之事，但准则和指南对此的规定和解释过于笼统，未具体阐述间接法原理，不利于财会职员深刻理解，在编制实务中造成很多误解和争议，使得多数财会职员不能彻底了解附表中的每一项目的含义。例如如何公道划分经营活动、投资活动和筹资活动，比如“财务用

5、度”、“长期待摊用度”、“无形资产摊销”这几个损益项目，资产类“存货”、“经营性应收项目”、“待摊用度”和负债类“经营性应付项目”的这些附表项目的数据，部分财会职员生搬硬套，导致计算的结果和直接法不一致，而且很难查找原因。这些附表项目每一项不能正确理解，都会导致直接法和间接法计算结果不一致。三、编制现金流量表附表的步骤根据笔者多年从事现金流量表的编制实践，感到编制现金流量表编制工作可分以下三步：第一步：将净利润调整为经营活动的净利润；公式：净利润＋计提的资产减值预备＋固定资产折旧＋无形资产倾销＋长期待摊用度摊销＋财务用度（仅仅是筹资、投资的利息支出部分）＋固定资产、无形资产、其他

6、长期资产损失－收益＋投资损失－收益＝经营活动产生的净利润。在上述公式中有的加上一些项目，也有的减往一些项目，其中加上这些项目的原因有　1、这些项目都是非经营活动的支出类项目　2、在计算净利润时，已经减往了这些项目　3、现在需要把净利润调整为经营活动的净利润，所以要加上这些项目；这里必须着重指出是财务用度这个项目，很多从业职员以为附表中财务用度的数据就是利润表上财务用度的数据，实在这是错误的理解，在附表上财务用度这一项目的数据只是财务用度明细科目中反映的是筹资、投资的利息支出部分，其他数据均不在此反映。减往上述公式中项目的原因有：　1、这些项目都是非经营活动的收进类项目2、在计算净

7、利润是地，已经加上这些项目3、现在需要把净利润调整为经营活动的净利润，所以要减往这些项目　　第二步：将经营活动的净利润调整为经营活动产生的现金流量公式：经营活动产生的净利润＋待摊用度的减少（减增加）＋存货的减少（减增加）＋经营性应收的减少（减增加）＋预提用度的增加（减减少）＋经营性应付的增加（减减少）＋递延税款的贷项（减增加）以“＋经营性应收项目的减少（减增加）”为例，由“经营活动产生的净利润＋经营性应收项目的减少”表示加上以前未收回的现金，例如期初经营性应收账款800万元，期末