间接法下现金流量表的编制原理

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1、一、间接法下现金流量表的编制原理　　净利润反映的是企业一定期间的经营成果，但是在现行的会计系统中，净利润并不仅仅包括经营活动的收入和支出，还包括因筹资活动而产生的“财务费用”、因投资活动而产生的“投资收益（损失）”以及一次性项目“营业外收入”和“营业外支出”。另外，在经营活动产生的现金流量表中还包含了一些净利润没有涉及的项目，如本期支付的待摊费用中尚未摊销完的部分等。因此，要将净利润换算为经营活动的现金流量，就必须对这些项目进行调整。下面按未执行新会计准则的企业，进行间接法举例分析（因新准则中取消了待摊费用、预提费用等，但原理一样）　

2、　二、调整项目的分类分析　　对于《企业会计制度》列示的15个调整项目，我们可以将其分为以下四类进行分析。　　1、纳入了净利润的计算中，但是没有发生实际的现金流动。这类项目包括：计提的资减值准备、无形资产摊销、长期待摊费用的摊销和固定资产折旧。这类业务的本期发生数作为费用纳入了净利润的计算，但是并没有发生实际的现金流出，所以应当加回到净利润中。　　　　2、不属于企业的经营活动，但损失（收益）被包括在净利润中。这类项目包括：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益以及固定资产报废损失、财务费用、投资收益（投资损失）。这类调整项目属于投资

3、活动和筹资活动范围，但被包括在净利润的计算中。因此，无论这些项目是否发生了实际的现金流动，在将净利润调整为经营活动的现金流量过程中，必须对这些项目进行调整。具体的调整方法为：如果是收益性项目就减；如果是损失（费用）性项目就加。　　需要注意的是，这里调整的财务费用并不等同于利润表上的财务费用，而仅指投资活动、筹资活动的财务费用。　　3、属于企业的经营活动，但调整数仅为期间内项目的变化数。这类项目包括：待摊费用、预提费用、递延税款贷项（借项）、经营性应收项目、存货以及经营性应付项目。　　（1）待摊费用的减少。它表现为前期发生的待摊费用在本

4、期的摊销和本期新形成的待摊费用在本期的摊销。直接用本科目期初减去期末数填列。　　（2）预提费用的增加。为本期预提费用的增加，直接用预提费用的期末减期初数填列。　　（3）递延税款贷项（减：递延税款借项）。准确地说，应该称之为递延所得税负债和递延所得税资产（新准则）。该调整项目应称为“递延所得税负债的增加”。由于递延所得税负债的存在，计入当期的所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，没有发生现金流出（分录为借所得税费用，贷递延所得税负债），但在计算净利润时已经扣除。所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应将这部分加回。（4）经营性应

5、收项目的减少。应收项目的减少，视同收到现金（不影响净利润），　　（5）存货的减少（减：存货的增加）。存货的增加，视同现金流出增加；存货的减少，视同增加现金（假如存货因销售减少1000元，同时结转到主营业务成本1000元，减少了利润1000元，但是本笔业务未减少现金。需要在净利润的基础上加回）。（6）经营性应付项目的增加。理解：应付账款增加部分，视同现金未流出。因为在存货环节，存货的变化已视同现金在同步变化（即存货收付实现制）。假如因存货的增加引起了应付账款的增加，这时（存货增加后）并未引起现金流出，需要加回增加部分。　　4、其他。其他

6、项目包含了一些特殊的交易和事项，如涉及存货的一些项目等。现金流量表上间接法下的“存货的减少”项是按照资产负债表上的期初数和期末数直接计算的。这实际上是假定这些项目的所有变化都是和经营活动有关的，但当企业以存货对外投资或交换固定资产时，情况就不一样了。　　例：A公司本年以账面价值200万元的存货交换了B公司的一项固定资产。本年度A公司的销售收入为2500万元，全部为现金收入。期初存货为1000万元，本期购进1500万元，全部为现金购入。本期销售成本为2000万元。期末存货300万元（1000+1500-2000-200）。则本期A公司经

7、营活动产生的现金流量为2500－1500＝1000（万元）。以间接法计算出的经营活动的现金流量为：净利润500万元加存货的减少700万元加其他（－）200万元，即经营活动产生的现金流量为1000万元（500＋700－200）。　　此例中之所以会产生一个其他项－200万元，原因在于存货减少的700万元中有200万元被用于交换B公司的固定资产，而不是对外销售。因此，必须通过其他项将存货的变化与经营活动无关的存货减少额200万元剔除出来，这样最后计算出来的经营活动产生的现金流量才会与实际的发生数相等。对经营性应收、应付账款变化的分析与此类似

8、。从这个例子中也可以看出，其他项目不是一个调平现金流量表的“垃圾桶”，而是对表内调整项目的必要补充和修正。