特殊销售对所得税

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1、特殊销售对所得税随着我国经济的发展以及税收改革的不断深入，所得税已经成为我国主要的税种且其重要性已经提到空前位置，它对促进我国财政税收、发展国民经济、平衡税负起到至关重要的作用。而作为纳税主体的企业，更应深入学习并研究所得税，响应税收政策正确纳税。在企业经营过程中会发生各种各样的业务，而对于特殊销售业务的处理更是直接影响到所得税的正确计量和申报。本文试图从特殊销售商品业务的核算以及对所得税的影响入手进行探析。一、特殊销售商品业务的核算1.视同买断方式代销商品。这种方式是指委托方和受托方签订合同或者协议，委

2、托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由委托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。在受托方取得代销商品后无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关，那么代销交易，与委托方直接销售给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关商品销售收入。委托方的会计处理为：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）此业务直接增加了应税所得。2.预收款销售商品。此方法是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。销售方收

3、到最后一笔款项时才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预售的款项应确认为负债。收到最后一笔款项时的会计处理为：借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）借：主营业务成本贷：库存商品此业务不仅增加了收入，还增加了成本，对应税所得的影响是双重的，即收入减去成本后的净额增加。3.具有融资性质的分期付款销售商品。商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供

4、免息的信贷在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量限制或商品现销价格确定。发出商品销售实现时的会计处理为：借：长期应收款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品由此业务处理可知，此时纳税义务已经产生，其收入应计入应纳税所得。按照税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。4.附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议

5、有权退货的销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。发出商品时：纳税义务已经产生。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）借：主营业务成本贷：库存商品月末估计的销售退回时：借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债此业务应以扣减退回后的净额增加应税所得。5.售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合

6、同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的风险和报酬转移给购买方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价大于原售价的差额，企业应在回购期内按期计提利息，计入财务费用。发出商品时的会计处理：借：银行存款贷：其他应付款应交税费——应交增值税（销项税）但是按照税法规定应当以合同价确认收入，从而调增应税所得。6.售后租回，通常情况下，售后租回属于融资交易，企业保留了与所有权相联系

7、的继续管理权，或能够对其实施有效控制，企业不应确认收入，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额应当采用合理的方法分摊。出售时的会计处理为：借：银行存款贷：固定资产清理递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）此业务对所得税的影响同于售后租回。7.以旧换新销售。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认收入，回收的商品作为购进商品处理。即分别作为购销处理，按照购销净额增加应税所得。8.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者

8、利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。以换出存货为例会计处理如下：借：固定资产贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）借：主营业务成本贷：库存商品对所得税的影响是收入减成本的净额。9.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，应当分别