风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例

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1、风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例第四节：现代企业绩效评价（BusinessPerformanceReview,“BPR”）四：附录一:案例分析(BPRCaseStudy)公司名称:CAB运输和仓储有限公司（金额单位：除注明外，以千元人民币计）概述2002年7月，审计小组（合伙人，主管和高级经理）与CAB公司管理高层（CEO，CFO，执行副总裁。他们拥有公司100%的股份）会面以了解管理层如何考核和监管公司的经营绩效，并讨论包括如下的具体事项：l2002年、2003年及以后年度，管理层的战略以及相关关键性的成功要素。l管理层所

2、采用的经营绩效考核措施。l管理层所采取的监控措施以及相关的报告。l第三方对公司财务报告的利用，包括他们所使用的绩效考核方法和他们对公司的预期。l管理层对公司2002年、2003年及以后年度的预期。l基于6月30日的财务报告，公司截止到2002年6月30日的中期经营成果。通过该会议及随后7月份与高层管理者的后续讨论，审计小组做出了2002年该企业经营绩效评价(BPR)的假设值。在2003年2月，审计小组再次与公司高层管理人员会面，从而更新了审计人员对以上事项的认识，并在年终财务报告的基础上，与公司管理层讨论并对假设值的作出共同评价。1．

3、了解实际经营情况——对企业经营绩效的影响在了解该公司业务的其他阶段中，审计小组识别出以下对企业经营绩效有重大影响的经济交易事项：影响2002年的重大交易是：有关B不动产的购建及随后出售U不动产（以下统一称为不动产交易）。这一交易的直接结果是，公司将拥有B不动产的产权并可将出售U不动产收益约￥4,000相关的税额确认为递延税项，约￥1,600。购买B不动产所需的资金主要来自外部借款和出售U不动产的收入。注——参考后附BAF所记录的其他重大交易事实，将有助于企业经营绩效分析。2．了解第三方对该公司绩效考核评价和预期CAB财务报表的主要第三

4、方使用者是W银行，该银行多年来为CAB提供融资服务。本年度，由于CAB公司的上述不动产交易，W银行延长对CAB的贷款期限。与这一融资相关联的是，W银行要求CAB从2002年12月31日开始提供财务报告，并要求CAB公司的三个主要财务指标符合融资合同中的如下要求：l最小净收益不得低于50万元，l最低流动比率不得小于2.5l最大负债权益比不超过1.5融资合同要联合不动产交易的融资进行谈判，并考虑这些交易对公司财务报表的预计影响。管理层希望能够履行这些合同，　因为如果把不动产交易的收入排除在外，公司将不可能履行2002年的最小净收益和最小流

5、动比率承诺。见第六部分关于2003年及以后年度的假设，包括对这些合同的考虑。3．了解高层管理者的经营绩效考核和监管活动3.1经营绩效考核3.1.1了解经企业经营绩效考核我们和高层管理者讨论他们如何考核公司的经营绩效。我们了解该公司使用由会计部门编制的月度报告，这些报告要与前一个月和以前年度可比月份的报告进行比较，但不与预算相比较，因为公司没有正式的预算程序。这些报告包括以下财务绩效考核指标：1．营业收入2．毛利润率3．营业利润率4．净利润率5．平均收款期——客户6．平均付款期——供应商7．流动比率8．现金营运指数（经营现金净流量／折旧

6、前经营活动净收益）9．负债权益比率3.1.2相关性评估我们得出结论：这些考核指标与公司业务绩效的考核相关，提供了对公司经营和审计绩效认识的可接受水平。在达成这一结论过程中，我们考虑了以下内容：lCAB的经营战略；l同行业其他公司普遍使用的绩效考核指标。我们得出结论：CAB使用的指标具有相关性，同时我们提出建议以改进管理层考核和监管活动，这些建议列在附录1。3.1.3可信度评价在企业经营绩效考核中，我们依据的主要信息是由管理层编制的月度绩效报告。在我们评估假设的整个过程中，我们也依据各种客户提供的信息，如：从仓库管理系统获得的债务人账龄

7、信息以及储存、保留记录数据。我们得出结论：本质上说，在月度绩效报告评价和我们的假设评价中使用的所有信息，都是同一个关键流程的结果或财务报告流程的产品。基于我们在BIF关键流程/财务报告流程中所做的工作，以及相关的控制测试工作，我们得出结论：企业经营绩效中包含的信息，在本年度内是可以信赖的。3.1.4审计师的建议当我们认为通过经营绩效考核足以获取对公司绩效的初步认识时，我们提出了一些的建议（在附录1）以加强公司经营绩效的考核。3.2绩效监管活动3.2.1了解监管活动主管人员编制月度绩效报告，它包括3.1.1中列出的月度绩效考核内容，以及

8、与前一个月、上一年同一月的月度绩效考核的比较结果。高层管理者审核此报告。主管人员要在高层管理者提出的任何问题上做出后续安排，包括编制所要求的附加分析。公司通过让CAB的CEO作为股东会成员参加每月N国际货运公司召开的股东