关于交易性金融资产的问题探究

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1、关于交易性金融资产的问题探究[]企业会计准则中关于交易性金融资产的处理，引入了公允价值计量模式。但“公允价值变动损益”的处理方法存在不合理性，针对存在的问题提出改进建议。　　[关键词]交易性金融资产公允价值变动损益问题　　一、“公允价值变动损益”账户及涵义　　公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。　　我国新准则规定，对交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等计算利得和损失，并计入当期损益。在企业会计准则中关于交易性金融资产的处理，有如下规定：交易性金融资产应当按

2、照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。　　根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，在利润表中公允价值变动损益要单独披露，即以“公允价值变动收益”项目列示，作为“营业利润”的一部分。　　二、交

3、易性金融资产中公允价值变动损益的处理　　根据会计准则的规定，下面举例说明“公允价值变动损益”的处理。例如：　　2007年5月6日，甲公司支付价款1013万元，其中含交易费用1万元和已宣告尚未发放的现金股利12万元，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决股份的0.5%。甲公司将其划分为交易性金融资产。　　2007年5月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利12万元。　　2007年6月30日，该股票市价为每股5.3元。　　2007年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.2元。　　2008年5月10日，乙公司宣告发放现金股利3000万元。

4、　　2008年5月15日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。　　2008年6月2日，甲公司以每股5.1元的价格将股票全部转让。　　按现行会计制度假如不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：　　2007年5月6日，购入股票时　　借：交易性金融资产—成本10000000　　应收股利120000　　投资收益10000　　贷：银行存款10130000　　2007年5月12日，收到股利时　　借：银行存款120000　　贷：应收股利120000　　2007年6月30日，确定股票的价格变动时　　借：交易性金融资产—公允价值变动600000　　贷：公允价值变动损益60000

5、0　　2007年12月31日，确认股票的价格变动时　　借：公允价值变动损益200000　　贷：交易性金融资产—公允价值变动200000　　按会计准则规定，同时将公允价值变动损益转入当期损益　　借：公允价值变动损益400000　　贷：本年利润400000　　2008年5月10日，确认应收股利时　　借：应收股利150000　　贷：投资收益150000　　2008年5月15日，收到现金股利时　　借：银行存款150000　　贷：应收股利150000　　2008年6月2日，出售股票时　　借：银行存款10200000　　投资收益200000　　贷：交易性金融资产—公允价值变

6、动400000　　交易性金融资产——成本10000000　　为正确核算损益，将公允价值变动损益也计入投资收益，这样才能显示实得收益200000元。　　借：公允价值变动损益400000　　贷：投资收益400000　　三、“公允价值变动损益”处理中的问题与分析　　上例中，甲公司2007年6月30日，交易性金融资产的公允价值大于账面价值60万，调增“交易性金融资产”账面价值60万，并增加“公允价值变动损益”60万；2007年12月31日，交易性金融资产的公允价值小于账面价值20万，调减“交易性金融资产”账面价值20万，并减少“公允价值变动损益”20万。2008年6月2

7、日，出售该交易性金融资产时，将原已计入“本年利润”的“公允价值变动损益”转出，计入投资收益。　　笔者认为，当资产公允价值发生变动年度和出售年度一致的情况下，所产生的公允价值变动损益就是已实现的持有收益，可以计入投资收益，作为当期损益计入营业利润是合理的；在资产公允价值发生变动年度和出售年度不一致的情况下，所产生的公允价值变动损益则是未实现的持有收益，期末将“公允价值变动损益”转入“本年利润”，这一做法显然不合理。“公允价值变动损益”在公允价值发生变化时对资产或负债的账面价值调增或调减，并不是真正意义上的收益或损失，期末转入“本年利润”容易虚增或虚减企业利润，使会

8、计信息歪曲，报表使用者将