关于治理的科学性对治理会计发展的影响

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1、关于治理的科学性对治理会计发展的影响：现代治理科学的形成和发展对治理会计的形成和发展，在理论上起着奠基和指导功能，在方法上赋予它现代化的方法和技术，从而使它能够突破传统会计框架的局限，在会计领域孕育出一个崭新的体系，以适应并服务于当代社会经济高速发展的需要。　　社会经济环境变化和治理科学的发展，是影响治理会计发展的两个主要因素。安东尼（Anthony）对治理会计发展的评论进一步指出：衡量任何治理会计思想的标准是企业治理者对这一思想的应用。治理会计是对优秀治理实践的吸收、提炼、改进和传播。　　一、治理会计的萌芽阶段　　19世

2、纪初的产业革命导致了工厂制度的出现，并从根本上改变了传统的生产过程。为了适应企业价格决策和业绩评价的需要，产生了作为治理会计萌芽的本钱会计。治理会计形成的历史源流正是来自于本钱控制思想及其相关理论的产生，以及早期本钱控制行为的发生。当人们的思想、行为开始由本钱计量、记录方面转向本钱控制方面的时候，治理会计创立便处于萌芽阶段。　　20世纪初期，美国人在其得天独厚的经济环境和科技环境的影响之下，率先在本钱控制方面寻找到拓宽会计参和公司治理的通道。紧接着，通过以美国为首的经济发达国家中的会计师和工程师的共同努力，终于在20世纪会

3、计的发展中出现一个新的突破一治理会计产生，一门在20世纪和财务会计并驾齐驱发展的新兴分支学科治理会计建立起来了。　　之后，治理理论的迅速发展，大大丰富了会计科学中专门用于内部治理部分的理论和方法，使得治理会计的内容逐步丰富、完善起来。治理会计形成和发展的基本框架大致可以分为两个大的阶段，即执行性会计阶段和决策性治理会计阶段。前者是以经营决策方案经济效益的分析评价为核心；后者是以责任会计为其核心，着重于对经营活动的进程和效果进行评价和控制。　　二、执行性治理会计阶段（20世纪初到20世纪50年代）　　在西方，这一阶段是以泰罗

4、的科学治理学说为基础形成的会计信息系统占主导地位的时期。　　继发表的“计件工资”及“车间治理”著作之后，泰罗于1911年发表了《科学治理的原则和方法》一书，开创了企业治理上的一个新纪元。书中对标准化治理制度的确定，为“标准本钱制度”的确立奠定了思想及理论基础。随后，“标准本钱控制”和“预算控制”制度、理论及其“差异分析”方法的产生，便为治理会计的产生奠定了基础。　　从1885年美***械师亨利。梅特卡夫的《制造本钱》、1887年英国电气工程师埃米尔。加克和会计师M.费尔斯合著的《工厂账目》，到1911年E.韦伯纳的《工厂本

5、钱》这些书主要讲的还是产品本钱计算新题目，但其中已开始涉及到一些本钱治理方面的新题目，这些书在一定程度上已由单纯的讲本钱核算向兼顾论及本钱治理新题目过渡。1880年美国机械工程师协会成立，它的成员诸如泰罗、埃默森等工程师开始超出工艺技术范围探究产品本钱新题目。尤其是在1886年工程师H.R.汤在协会的年会上发表题为《作为经济学家的工程师》的论文之后，工程师便更加注重从解决产品本钱新题目着手探究公司经济效果新题目，正是围绕着这方面的新题目而展开的深进探究，促使美国的科学治理运动处于酝酿之中。　　科学治理运动为治理会计的形成和

6、发展创造了契机，泰罗（FrederickTaylor）等工程师以进步生产和工作效率为目的，进行了工作分析和时间、动作探究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品本钱的实务，并形成了用度预算、标准本钱法和差异分析为主的，具有科学治理特性的会计治理技术方法。泰罗科学治理学说的核心是要求企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能缩减到最低限度。为了实现这个目标，它在治理上要求实行“最完善的计算和监视制度”。而“最完善的计算和监视制度”当时在会计上主要是通过科学的制定“标准本钱”，严格的执行

7、“预算控制”和“差异分析”来体现，这是会计为配合泰罗制的广泛实施，在计算和监视方面所取得的重大进展。非凡是它把严密的事先计算引进到会计体系中来，实行事先计算、事中控制和事后分析相结合，可以看作是治理会计乃至整个会计发展史上的一个重要的里程碑，为治理会计的发展提供7契机，也为会计直接服务于企业治理开创了一条新路。　　三、决策性治理会计阶段（20世纪50年代后）　　战后时期的资本主义现代科技突飞猛进，使得生产力发展十分迅速，资本主义企业也进一步集中，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。

8、这些新的条件和环境，对企业治理相应提出了新的要来。泰罗的科学治理学说着眼于对生产进程进行科学治理，把重点放在对生产过程的个别环节、个别方面的高度标准化，为尽可能进步生产和效率提供条件，但对企业治理的全局、企业和外部的关系则很少考虑。而且泰罗的科学治理学说不把人当作具有主动性、创造性的人，而是把人当作机器