初探现代治理方法对治理会计的影响

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1、初探现代治理方法对治理会计的影响　　任何一种新的理论的创立和发展，除了对以往理论成果的继续和扬弃，以及所反映的社会实践内容的发展外，一个非常重要的原因，就在于它对包括相邻学科在内的新的方***工具的鉴戒、运用和创新。现代治理会计的发展正是如此。追溯现代治理会计的发展轨迹，可以看出，现代治理会计从传统的会计学科中分离出来，成为和财务会计并列的独立的学科并不断发展完善，这一过程是一个广泛引进和应用相邻学科的新的方法，从而不断丰富学科本身内容的过程，是一个伴随着现代治理科学的发展而发展的过程。　　（一）　　在20世纪初，随着泰罗科学治理理论的广泛推行和应用，在实际工作中会计如

2、作甚进步企业的劳动生产率，降低本钱，增加生产效率和资本收益被提到议事日程上来。此时作为现代治理会计雏形的本钱会计，开始引进和泰罗的科学治理方法直接联系的某些技术方法，如“标准本钱”、“差异分析”、“预算控制”等。这些方法的引进和应用，大大丰富和扩展了本钱会计的内容，在一定程度上，改变了原有会计体系的基本结构和主体内容，开辟了会计直接服务于企业治理的新途径，直接推进了本钱会计向现代治理会计发展的进程。但是，限于当时科学技术水平，企业生产经营过程的复杂程度，治理会计本身的成长状况，以及相邻学科的发展情况，尤其是泰罗科学治理理论和方法的某些弊病和缺陷，治理会计赖以形成的理论（

3、包括方法）和实践的基础和条件尚不成熟，所以，在较长时期，上述技术方法只被看作是会计配合推行泰罗的科学治理所作的一些尝试，只是作为原有会计体系中的一个附带部分而存在，并没有形成一个相对独立的科学的理论和方法体系。　　从20世纪30年代起到40年代中期，随着第二次科学技术革命的开始，系统论、控制论、信息论（简称“三论”）的产生，现代治理成为一个集方法、手段、技术、理论为一体的整体，形成为治理科学。而包括“三论”在内的现代治理科学的形成和发展，对现代治理会计在理论上起着奠基和指导的功能，充实了本钱会计的内容。非凡是现代治理科学方***工具的广泛引进和运用，赋予它现代化的治理方

4、法，成为现代治理会计方法的新的生长点，大大丰富了治理会计的方法体系。在现代治理科学的直接推动下，终极从传统会计中催生了治理会计，并使其成为在现代条件下主要致力于加强企业内部生产经营和治理，尤其是对企业的未来进行科学猜测和决策，对生产经营活动进行事中、事前规划的新的相对独立的理论和方法体系。　　（二）　　所谓现代治理方法，是指能够有效保证治理活动正常进行，促进治理职能和治理目标顺利实现的各种专门方法和技术，它是治理的主体功能于客体的桥梁。现代治理方法以定量分析、系统性和择优性为其基本特征。它所包括的一整套治理技术，在现代治理会计中应用较多的有猜测技术、决策技术、控制技术、

5、规划技术、协调技术等。　　在治理会计中具体应用的猜测技术主要有：有资金、本钱、销售、利润猜测中采用的经验推断法，如：特尔菲法、基本因素分析法、相互影响矩阵法；时间序列猜测法中的趋向猜测法、趋向均匀法、指数平滑法、直线趋向法、二次曲线法、指数曲线法；因果猜测法中的简单线性回回猜测法、多元线性回回猜测法、非线性回回猜测法，以及投进产出分析猜测法、经济计量法、马尔科夫猜测法等。　　具体应用的决策技术主要有：确定型新题目的决策模型、非确定型新题目的决策模型、风险型新题目的决策模型和博弈型新题目的决策模型等，如，在多种产品生产数目决策中应用的逐次测试法、矩阵法、单纯形法；在定价决

6、策中应用的微分极值法、边际分析法、0.6指数定价法、保利基础定价法、临界本钱定价法以及最优价格一数目组合决策方法等；在存货决策中对于享有数目折扣时、因素不确定时、本钱资料不完备时等条件下应用的经济订货量法以及挂签制度法、ABC分析法等；在投资决策中应用的净现值法、现值指数法、内含报酬率法、等年值比较法、投资回收期法和投资报酬率法等。　　规划技术中应用较多的有线性规划、目标规划和动态规划等，如在存货规划确定经济订货量的逐次测试表法、图示法和数学模型求解法等。　　具体应用的控制技术主要有：本钱控制技术，如，在产品本钱控制中采用价值分析方法控制产品设计本钱（这是产品本钱控制中

7、最重要的一环），采用差异分析法等控制产品制造本钱，采用标准本钱制度控制产品本钱（直接人工、直接材料、制造用度以及本钱差异），采用定量订货控制法、双堆控制法、ABC分类控制法和定期订货控制法等控制存货本钱；利润控制技术，如，采用本量利分析法控制利润，在确定情况下的本量利分析、在不确定情况下的本量利分析、非线性情况下的本量利分析以及本量利关系中的敏感性分析；预算控制技术，如，在生产经营全面预算控制中采用的弹性预算控制、概率预算控制、零基预算控制和转动预算控制以及把总预算中确定的指标按照企业内部生产经营上划分的各个责任中心进行分解的责任预算控制