会计理论体系的探讨

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1、会计理论体系的探讨随着社会主义市场经济的快速发展，会计工作的重要性日益突出，为会计工作提供理论支持的会计理论研究也显得越来越重要。评价某项事务，需要一套评价机制、评价依据和评价标准。在会计领域内，评价会计实务的主要依据是会计制度、会计准则等一系列会计规范，但这些规范是依据一定的理论制定出来的，所以评价会计实务的根本依据还是会计理论。根据现有的会计理论体系，我们可以判断过去某项会计实务是否符合逻辑，在理论上是否合理，从而作出相应的评价。当然，这里隐含着一个基本前提，即会计理论体系本身应该是合理的112

2、1。我国现有的会计理论体系，由于缺乏对会计理论诸要素的科学分类，缺乏系统性与首尾一贯性及必要的国际相融性，从而严重地影响了会计理论和会计实践的发展。因此，建立科学的会计理论体系是我们面临的一大课题。一、会计理论体系的内涵及应遵循的原则会计理论体系是人们从会计实践中概括出来，将各会计理论要素按一定逻辑关系有机结合而成的，用于指导会计实践的一个完整的多层次的理论知识体系。现代会计理论体系在不同学派之间有不同的构建方法。我国现有的会计理论体系与西方会计理论体系也有一定的差异。笔者认为，要构建科学的合乎逻辑

3、的会计理论体系，应遵循如下原则：1.整体性原则会计理论体系是各会计理论及其理论基础组合系统学的观点，应遵循整体性原则。只有先从整体上把握会计理论体系的框架，确定应包括哪些会计理论要素、具体内容，应划分为哪几个层次，然后才能对诸会计理论要素按一定的逻辑关系进行系统的归类。2.坚持理论和实践辩证关系的原则会计理论的研究过程，在很大程度上是对过去会计实务的总结过程。科学理论体系的形成，需要人们对过去的实践进行总结和提炼。根据马克思主义唯物辩证法，要构建科学合理的会计理论体系，必须要经历“实践一认识一再实践

4、一再认识……”的循环往复无限发展的矛盾运动过程。通过理论研究工对事物的总结，一方面可以从过去合理的会计实务中提炼出理论成份，完善整个会计理论体系；另一方面，可以加深对过去不合理的会计实务的认识，帮助会计人员尽量避免重复过去的错误，提高会计实务的总体水平。因此，会计理论体系于会计实践，但是有关会计理论体系的结论仍必须回到会计实践中去。3.系统性原则会计理论体系是一个信息系统，它具有一定的结构和功能，要求体系中的各部分相互联系，多种构成要素按一定的逻辑关系存在。所以要用系统论的观点去构建前后一致、逻辑严

5、密的会计理论体系，以免因前后矛盾而造成会计实践的混乱。4.继承和革新相结合原则会计具有技术性，它是全人类共同创造的成果，不同国家可以相互借鉴，相互继承，共同发展。但我国正处在经济转轨过程中，许多经济现象是西方发硬套西方的会计理论必然会脱离实际。因此要求构建会计理论体系在广泛吸收现代其他科学精华和经济学的思想观点，和继承已有的会计理论的同时，不能忽视会计理论的前提条件和适用环境。我们在借鉴国内外会计研究成果时，必须结合我国会计实践的变化，将继承和革新结合起来，积极解决中国的实际问题。5.超前性原则理论

6、的意义不仅在于它能为人们所理解并能够解释过去，更重要的是要能预测未来经济活动的规律性。会计理论研究不只局限于当前，更重要是着眼于事物的未来发展。通过会计理论研究，可以预测未来可能出现的会计事项及其所带来的会计问题，并提出可行的处理方案。此外，在很多情况下，理论转化为实践也需要一个过程。这说明，只有保持会计理论体系适当的超前性，才能体现其实际意义和生命力，才能更好地指导会计实务131。二、选择合适的逻辑起点，是构建会计理论体系的关键逻辑起点是构成会计理论体系的出发点，是会计理论体系赖以推理论证的最本原

7、性的抽象范畴。因此，构建会计理论体系的关键，是从诸会计理论要素中正确选择一个要素作为会计理论体系的逻辑起点，选择哪个会计理论要素作为逻辑起点尚无定论。目前主要有以下几种观点。1.会计假设起点论会计基本假设是指“会计人员对那些未经确切认识或无法正面认识的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况所做出的合乎事理的推断，而且是日常会计处理的必要前提141。”在20世纪20年代，西方会计界兴起的会计假设理论形成了四条基本假设:即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。当时，西方会计理论正是以会

8、计假设为出发点逐步推导会计原则、会计程序和会计准则的。会计假设只能来自于会计所处的客观社会经济环境，假设的种类及层次都受到主观意识和客观环境的影响。而现代社会经济环境十分复杂，目前我国公认的四项基本假设因环境的变化也受到严峻挑战。2.会计本质起点论会计的定义是对会计本质的描述，目前我国会统’论、“控制系统”论和“管理活动”论三种观点。笔者认为，会计本质上应该是一个信息系统，当然要具有控制机制。会计研究的起点应直接反映社会经济环境的变化，反映会计领域中必然的内在联系，并