政府预算透明度与预算会计改革研究

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1、政府预算透明度与预算会计改革研究在构建公共财政框架的要求下的，政府预算己不再仅仅是政府的II收支计划,还是调控经济的一种重要工具，一种能影响公众生活，对公众与政府之间关系产生重大影响的制度环境。而政府预算的透明度则是衡量政府收支计划是否合理，是否符合公众期望的一个尺度。政府预算会计则是政府预算的重要技术基础，是反映政府预算活动的信息载体。因此，20世纪80年代，许多西方国家兴起的“新公共管理运动”致力于建设更加健全而透明的政府预算，集中的改革就是预算会计改革，将应计会计基础引入财务报告系统以及预算系统。而OECD(Organ

2、izationforEconomicCo-operationandDevelopment)更是于2000年9月发布了专门的预算透明度最佳做法，其中许多方面就涉及在增强政府预算透明度上对政府预算会计的要求。OECD关于预明度的最佳路径)定义与要求何为预算透明度？（一）OECD预算透明度最佳做法定义：“Budgettransparencyisde¬finedasthefUlldisclosureofallrelevantin¬formationinatimelyandsystematicman¬ner.最佳做法对会计的要求是：应

3、建立全面、统一的会计制度，为评估支付拖欠提供可靠的基础。即会计制度应以现有的内部控制体系为基础，能够在承诺阶段获得并记录信息，编制支付拖欠报告，及时涵盖所有由外部融资的交易并保持对实物援助的记录。(二）对要求的解析1、内部控制体系INTOSAI定义：内部控制体系的目标是促进有序、节约、高效、有效的经营；防止资源因浪费、滥用、管理不善、失误和欺诈而受到损失；坚守法律、法规和管理指令；建立并维持可靠的财务和管理数据并以及时的报告披露这些数据。联系到预算会计的控制上，就是首先，要求预算会计信息能够追踪财政资金流出的整个运动过程，即

4、从预算拨款、承诺到核实和付款。其次，预算会计反映的信息要及时、全面和真实；再次，预算严格遵守法定程序和规定，这在会计上主要体现在拨款阶段，即拨款要严格通过立法机关授权，财政年度中的追加拨款也必须经过法律授权；最后，强调交易的每一阶段相应人员的责任。2、全面信息记录这里的全面信息记录最主要的方面是强调对支付的拖欠的记录。承诺阶段，支出部门做出导致财政资金未来流出的决定，承诺做出，未来支付义务既发生。预算透明度要求会计及时反映所有的应付义务，全面反映拖欠信息，比如政府未支付的供应商的到期票据，或者未设基金的政府养老金的应付义务等

5、等。3、涵盖所有外部融资的交易以及对实物援助的记录这是对预算会计要涵盖所有财政交易的一个具体体现。预算会计要对除现金项目的记录外，对实物援助做真实及时的记录，否则，就不能真实反映财政资源的真实水平，就给资源的浪费和滥用提供了有利的条件，这无疑是预算透明的最大障碍。二、我国预算会计的现状与存在的问题(一)我国现行预算会计的概况我国现行的预算会计体系是经过从1994年到1997年改革而建立起来的，整个会计体系分为三个分支，即财政总预算会计、行政单位预算会计和事业单位预算会计。1、会计基础我国《财政总预算会计制度》第十八条规定:总

6、预算会计以收付实现制为基础；《行政单位会计制度》第十七条规定：会计核算以收付实现制为基础；《事业单位会计准则（试行）》第十六条规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。2、预算会计信息《财政总预算会计制度》第十二条规定：总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要；《行政单位会计制度》第十二条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理；《事业单位会计准则（试

7、行）》第十一条规定:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。3、会计科目与会计报表《财政总预算会计制度》第五十五条将会计科目分为：资产、负债、净资产、收入和支出。第六十二条规定：总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转资金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表。《行政单位会计制度》第四十三条将会计科目分为:资产、负债、净资产、收入和支出。第五十四条规定：会计报表包括资产负债表、收入支出总表、支出明

8、细表、附表和报表说明书。《事业单位会计准则（试行）》对会计科目的分类也是资产、负债、净资产、收入和支出五类。第四十四条规定:会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。(二）现行预算会计存在的问题1、预算会计信息覆盖面存在的问题预算会计是追踪拨款和