会计准则及制度

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1、组员：汪静李晖萌曾敬杨晓雯朱乔禾何亚玮CHAPTER7CASHANDRECEIVABLES国际准则与我国准则差异分析——现金和应收款项新会计准则于2007年1月1日起执行，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，但仍存在差异，现就现金和应收款项有关的差异作出说明。一、计量属性1.应收款项的公允价值选择权国际准则：企业有选择使用公允价值计量应收款项的权利，未实现的收入或损失在利润表中反映，一旦采用公允价值进行初始确认，后续计量都采用公允价值计量，企业不再拥有该应收款项将其核销；初始确认时没有采用公允价值的后续计量不能改为公允价值计量。我国准则：对

2、应收款项按历史成本计量。二、会计处理差异大致如下：国际准则我国准则备用金设置“现金溢缺账户”（cashoverandshort）来记录现金的盈余和短缺现金盈余和短缺定额备用金制度和非定额备用金制度；用其他应收款科目核算坏账损失当不可回收金额不重大时可以使用直接冲销法只能采用备抵法核算坏账损失应收票据短期应收票据按票面价值（facevalue）入账，长期应收票据按现值入账，按实际利率法计量，折价逐期摊销应收票据一般按其面值计价总价法下现金折扣金额的处理企业将现金折扣从销售收入中扣除现金折扣作为财务费用核算坏账准备BaddebtExpense作为经营费用（o

3、peratingexpense）坏账准备记入资产减值损失现具体说明：1．备用金国际准则：企业提取一定金额现金来专门用于支付零星的现金支出，并制定专人（pettycashcustodian）管理,会计分录为：Pettycash﹡Cash﹡日常经营活动中发生小额零星支付时，会计不做记录，等到备用金金额很低时，备用金管理员凭发票和其他支付单据申请补足余额时，会计记录小额支付事项。如：OfficeSuppliesExpense﹡PostageExpense﹡EntertainmentExpense﹡Cashoverandshort﹡Cash﹡设置“现金溢缺账户”

4、（cashoverandshort）来记录现金的盈余和短缺现金盈余和短缺,当出现现金盈余时按盈余金额借记“现金溢缺”，反之，贷记“现金溢缺”，该科目余额期末反映在利润表的“otherincomeandexpense”中。我国准则：我国备用金制度有定额备用金制度和非定额备用金制度两种。定额管理：提取出一定金额现金专门用于小额支付时：借：其他应收款-备用金-x部门贷：现金报销时：借：费用贷：现金非定额管理：借：其他应收款-备用金-x部门贷：现金报销时：借：费用贷：其他应收款-备用金-x部门可以看到定额管理的做法和国际准则的做法基本相同，非定额管理的做法与国际

5、准则的做法不同。另外，我国准则将备用金放在其他应收款中核算，期末将会将备用金作为其他应收款列报，而国际准则中备用金期末将作为现金列报，列报项目不同。2.坏账损失的核算国际准则：虽然强调直接冲销法存在理论上的不合理性，但当不可回收金额不重大时可以使用。我国准则：2006年颁布的企业会计准则规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。3.应收票据的核算国际准则：应收票据分为短期票据和长期票据。短期应收票据按票面价值（facevalue）入账，长期应收票据按现值入账。按实际利率法计量，折价逐期摊销，期末应收票据按摊余成本（amortizedcost）金额列示。我国准则

6、：我国商业票据的期限一般较短（6个月），用现值记账计算麻烦且其折价逐期摊销过于繁琐，因此，应收票据一般按其面值计价。4.总价法下现金折扣金额的处理国际准则：在利润表中，企业将现金折扣从销售收入中扣除，会计分录为：销售发生时：AccountsReceivable﹡Sales﹡折扣期内收回应收账款时：Cash﹡Salediscount﹡AccountsReceivable﹡利润表中销售金额（主营业务收入）是扣除现金折扣后的金额。我国准则：现金折扣作为财务费用核算，在折扣期内收回应收账款时，会计分录为：借：银行存款财务费用贷：应收账款现金折扣都会导致本期利润减

7、少，但国际准中将现金折扣反映为销售收入的减少，而我国准则的做法则是体现为财务费用的增加。5、坏账准备国际准则：计提坏账准备时，会计分录为：BaddebtExpense﹡AllowanceforDoubtfulAccount﹡期末编制利润表时，企业将BaddebtExpense作为经营费用（operatingexpense）列示我国准则：计提坏账准备时：会计分录为：借：资产减值损失﹡贷：坏账准备﹡资产减值损失也进入利润表，但与国际准则中将计提坏账准备的损失计入经营费用还是有所区别的。三、列报差异大致如下：国际准则我国准则限定用途现金当账户余额重要时，从普通

8、意义上的现金中分开来列报在流动或非流动资产中只能作为基金或投资项目列为非流动资产