第一章审计与鉴证概论

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1、审计本章的主要内容•第一节审计与鉴证业务的产生与发展•第二节审计的概念与种类•第三节鉴证业务的含义与类别•第四节审计的动因与社会角色•第五节审计基本假设本节重点：二、三节第一章审计与鉴证概论第一节审计与鉴证业务的产生与发展一、注册会计师审计的产生（1）注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。财产所有权与经营权分离注册会计师审计一、注册会计师审计的产生（2）萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。诞生与确立英国工业革命以后，股份公司出现，企业财产所有权与经营权日渐

2、分离。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告”，标志着注册会计师诞生。1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。二、注册会计师审计的发展会计账目审计阶段（19世纪中叶至20世纪初）资产负债表审计阶段（20世纪的前30年）财务报表审计阶段（20世纪30年代至今）重点阶段特点会计账目审计1844—20C初资产负债表审计20C初财务报表审计1929—1933目的查错防弊判断企业信用对报

3、表发表意见范围全部账目账目、资产负债表财务报表、内部控制方法详细审计抽样审计抽样审计使用者股东债权人、股东利益相关者三、审计模式的演进审计模式：审计导向性目标、范围和方法等要素的组合账项基础审计内控导向审计风险导向审计（一）账项基础审计模式时期账项基础审计（accountingnumber-basedaudit）存在于19世纪中叶到20世纪40年代的这段期间特点审计对象是会计账簿；审计目的是以揭弊查错、保护企业资产的安全和完整为主；审计报告的使用人也主要为公司的股东。（二）内控导向审计模式时期内控导向审计（inte

4、rnalcontrol-orientedauditing）存在于20世纪40年代到20世纪70年代这一期间。特点内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性；通过对内部控制评价的结果，决定审计方案缺陷•有时进行控制测试并不能减轻实质性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高；•内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差，对审计规划产生不良影响；•运用内控导向审计模式很难有效地规避三类审计风险：误报、违法舞弊和经营失败；•使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内部控制制度设置健全但执行不好时

5、，就不宜采用内控导向审计模式（三）风险导向审计模式时期风险导向审计存在于20世纪70年代至今特点该时期审计诉讼案件有增无减，如何合理防范及降低审计风险成为注册会计师关注的重点。审计人员在考虑审计风险时，不仅考虑会计系统和控制程序，还考虑控制环境。也就是说：风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，有关注和评估企业经营所面临的的外部风险。【例题1】注册会计师审计产生的直接原因是（）A.所有权和经营权的分离B.合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成D.资本市场的发展【答案】A【例题2】把查错防弊作为主要的审计目的的

6、是注册会计师审计发展的下列（）阶段。A.1844年至20世纪初的英国详细审计B.20世纪初开始的美国资产负债表审计C.1933年美国《证券法》出台后D.2001年美国安然安达信案件后【答案】A例题☆“鉴证业务”（AssuranceService）：“保证服务”、“签证服务”、“认证业务”和“可信性保证业务”。☆它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大跨越。☆最早有组织地致力

7、于鉴证业务研究与开发的是美国注册会计师协会（AICPA）。早在1993年，AICPA在探讨审计未来发展方向时便指出其未来的发展方向是鉴证业务。四、从审计向鉴证业务的拓展（1）四、从审计向鉴证业务的拓展（2）☆加拿大特许会计师协会（CICA）、澳大利亚会计职业组织（ASCPAandICAA）、国际会计师联合会（IFAC）等也成立了相关机构进行鉴证业务的研究。☆1997年8月，IFAC下属IAPC（IAASB的前身）发布《信息可靠性报告》的征求意见稿，得到积极回应。☆1999年3月，IAPC发布《鉴证业务》征求意见稿，

8、并于2000年６月正式发布了IASE100《鉴证业务》。☆2002年，IAASB重新划分CPA的业务类型，并将IASE100分拆为《鉴证业务的国际框架》和ISAE2000《鉴证对象为历史财务信息之外的鉴证业务》。四、从审计向鉴证业务的拓展（3）☆2003年，IAASB发布上述两个文件的征求意见稿，建议取代ISAE100《鉴证业务》并废止ISA120《审计准则