会计和税法对固定资产的处理及差异分析

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1、会计和税法对固定资产的处理及差异分析一、固定资产的界定与确认　　1、会计规定　　《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；　　（2）使用寿命超过一个会计年度。　　使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：　　（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；　　（2）该固定资产的成本能够可靠计量。　　2、税法规定　　《中华人民共和国企业所

2、得税法实施条例》（以下简称条例）第五十七条规定，企业所得税法中的固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。　　3、差异分析　　两者在固定资产的界定和确认方面从理论上看是基本一致的，但在实务中，税企双方会因为“使用期间”的问题而产生分歧。　　在企业生产经营过程中，因生产需要会采购各种物资，而某个物资到底是作为存货核算还是作为固定资产核算，单纯从固定资产准则的简短描述中会计人员

3、也并不好把握。例如，对于大型钢铁企业而言，会用到各种型号的风机，尽管有些风机价值很高，可因为在使用过程中磨损严重，它们的使用寿命并不一定能超过一个会计年度，既然固定资产准则规定“使用期间”是企业预计的期间，这其中就存在很多的主观判断，会计人员在咨询设备专业人员以后，或者计入存货作为备件核算，或者计入固定资产进行管理。由于处理方式的不同，就会给企业的当期利润带来较大影响。所以有些企业就会利用这种定义的模糊性而有意调整利润。在企业效益不好的时候，就会把大量的物资作为固定资产核算，通过分期计提折旧的方式延期计入当期损益

4、；而在企业效益好的时候，就会把相同的物资作为存货核算，一次计入当期损益。这样处理不仅违背了会计信息质量要求中的可比性原则，也给税务机关对企业进行税务稽查时带来困扰。　　税务机关在税务稽查时，会重点审核备件与固定资产的确认问题。由于“使用期间”在实践中双方不能达成一致意见，税务机关就会凭借自己的判断，认为企业计入备件的物资应该计入固定资产。在全面实行消费型增值税以后，尽管不存在进项税抵扣的问题，但是也存在企业所得税的税前扣除问题，作为存货核算时是一次性在使用当期的所得额中扣除的，作为固定资产核算时是分期从所得额中扣

5、除的，这就会导致作为存货核算时当期所得税少而作为固定资产核算时当期所得税多，所以由于“使用期间”界定的模糊性，税企双方认定的不一致性，这种税前扣除的暂时性差异就会给企业当期的现金流量带来影响，从而也违背了企业对于现金早收晚付的管理要求。　　在实务中，为了减少税企双方矛盾，建议对于固定资产的处理原则规定得更加具体。对于现在仍然实行的中华人民共和国国家标准《固定资产分类与代码》GB/T1488594，笔者认为有很多不适合现代企业的状况，而且也不适合所有的企业，建议按行业出台固定资产的标准，使得这个标准执行起来更具有可

6、操作性。当然，在没有更具有可行性的规定出台之前，税企双方一定要搞好关系，企业在“使用期间”上尽量说服税务机关，合理延迟缴纳税款。　　　　二、固定资产的初始计量与计税基础　　1、会计规定　　固定资产应当按照成本进行初始计量。　　（1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。　　（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，

7、实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。　　（4）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。　　（5）对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。　　2、税法规定　　条例第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：　　（1）外购固定资产的成本，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；　　（2）自行建造固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；　　（3）融资租

8、入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；　　（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；　　（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础