会计标准成本制度 外文翻译

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1、重构成本制度：标准成本制度过时了吗？卡罗尔·契坦，里奥·契坦会计瞭望自1980年代早期,标准成本制度(SCS)因为不能有效的为先进制造业提供相关信息而被质疑。但是尽管有批评声在，标准成本制度依旧是大约86%的美国制造公司的首选。本篇论文讨论了那些批评标准成本制度的意见，主要有：(1)它认为差异是不需要考虑的；(2)它不能够与时俱进；(3)在责任会计系统下，差异分析导致了内部冲突而不是正效应。于是，一个兼容、动态、简约以及能够有效反馈的更新后的标准成本制度被提了出来。基于活动的成本核算系统（ABC）出炉了，它能

2、够兼容标准成本制度同时也是它的主要竞争对手。本篇论文的作者讨论了什么时候该用基于活动的成本核算系统或者是标准成本制度还是两者兼用。自从艾利·高德拉特（1983）在1980年代早期指控说成本会计是生产力的头号公敌，传统的成本制度被质疑了。尽管高德拉特后来松动了他的立场说是成本而不是会计是元凶，但是其他人又一窝蜂的开始谴责成本制度的使用。在被提出来的新制度里最受欢迎的就是基于活动的成本核算系统。尽管标准成本制度备受质疑，但是在1988年度的一份调查显示86%的美国厂商依旧使用标准成本制度(Cornicketal.

3、1988)。在一份Schiff的调查（1993）中，其指出36%的公司使用基于活动的成本核算系统，但是这其中只有25%的公司是使用基于活动的成本核算系统来替代传统的成本制度。我们可以看出目前只有大约9%的公司使用基于活动的成本核算系统作为他们的主要制度而绝大多数使用的还是标准成本制度。这并不是说传统的标准成本制度不能得益于更新后的制度。但是，工厂（也有学术界）的会计从业人员没有意识到重新设计后的标准成本制度能够提供他们所需要的信息，同时更新现有的制度比采用新的制度也来的容易得多。标准成本制度是融合管理会计、金

4、融会计和业务会计的一个工具，而且它可以作为一个控制制度当它的替代品只有一些成本积聚制度。本文里，还述及了一些标准成本制度的缺陷可以在检查过程中得到纠正和改善，以及在标准成本制度使用过程中适当的使用基于活动的成本核算系统。改进标准成本制度里对差异的考虑就标准成本制度的差异分析而言，大部分质疑集中在标准成本制度过度强调价格和效率而不考虑品质，还有些质疑集中在用产量差异来分析资源利用率而忽视了过剩产量和一些财产的不必要增加。作出这些指控的时候，批评家们没有意识到变量分析没有针对个别变量的固定模式可依。标准只是那些应

5、该做的事情的基准。必要时，个别差异的使用会发生改变。合宜原材料的差异。考虑差异分析旨在它对采购原材料和库存量的影响(Harrell1992)。订购原材料的差异能够带给我们关于供应商效率的相关信息。它能够对比原材料的采购与交付（购买）。任何差异都可能被考虑的不周到，因为宗旨是按照订单所规定的交付，太多的递送会导致原材料库存过剩，由于产品延时导致递送的太少也是糟糕的。合宜销售分析的差异。有各种方法来分析销售。其中一个方法是运用价格和数量差异，进一步用其分析市场规模和市场份额的差异。销售差异表明了客户服务以及销售费

6、用。差异分析使用预算的边际贡献率作为衡量机会成本的手段。制成品差异表明了与机会成本与订单完成量有关而不是发货量。发货推迟造成的损失是因为随后的延迟收款。销售订单的差异表明了这段期间内不能满足需求量的原因，是资源不足还是时间表制定问题等等。上面的讨论中,提出了各种差异没有被传统的标准成本制度所考量。差异可以被单独运用于控制系统也可以被集成在财务会计记录上。该系统不能成为通用制度来满足任何公司的需求。它的用意是向人们展示,通过一点创造力,就有可能重构标准成本制度使其考量差异以满足有着那些特殊需求的企业，在今天这个

7、产业环境下具有重要的意义。改进标准成本制度使其能够与时俱进与时俱进对于大多数公司来说都是不言而喻的目标之一，其中一个指责是说标准成本制度不鼓励积极的改变。但是,基于工程研究或历史数据的静态标准不是标准成本制度的主要部分，不管使用那种方法，标准都是可以动态的调整或者改变。使用先期的结果作为标准。一个获得动态标准的办法是使用最后一期的结果作为标准，这个想法被有些小企业采用。反对者认为以最后一期结果作为标准可能因最后一期结果由于受到例外因素的影响而不具有代表性导致分析不科学。如果确实是这样，最后一期的数据就需要被修

8、改。另一个使用上一期绩效作为变量分析方法的是使用一个固定周期。如果愿意，可以参照这个固定周期或者随后的所有时期。波尔描述了一个适用于单位成本容易计量的基于一个固定周期的系统，称作“伪弹性预算”。他说道这个系统“促进成本制度的与时俱进，同时也暗示了不论采纳哪个结果来作为标准都不可能是绝对恰当的，不过，它能够鼓励管理层去不断改进。”还有一个基于先期结果作为标准来考量变量的制度是BP（每天都更好），BP作