准确把握税收协定中特许权使用费的征税规定

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1、准确把握税收协定中特许权使用费的征税规定非居民税收业务中，特许权使用费的征税问题一直是大家关注的焦点。2009年，国家税务总局针对这个问题专门下发了《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号），对执行国际税收协定中特许权使用费条款的相关问题进行了明确。　　一、特许权使用费中的设备租金问题　　根据507号文的规定：凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。税收协

2、定对此规定的税率低于税收法律规定税率的，应适用税收协定规定的税率。　　这里，我们要注意如下几个问题：　　1、并非所有的设备租金都适用协定特许权使用费条款。能适用协定，按特许权使用费项目征税的设备租金仅限于工业、商业、科学设备租金，且我国和其他国家和地区签订的协定或安排的特许权使用费条款中包含该项目。　　2、适用协定特许权使用费条款的仅是工业、商业、科学设备的租金所得。非居民转让工业商业、科学设备所有权的销售所得，不适用协定特许权使用费条款。这种设备销售所得，一般应按协定“财产收益”条款确定的原则征税。　　3、

3、协定约定税率低于我国税法规定10%的税率时，适用协定税率。比如，在我国和美国以及英国签订的税收协定中，就规定了对于租赁工业、商业或科学设备所支付的特许权使用费，只得就特许权使用费总额的70%征税，即实际税率不得超过7%.但是，缔约国居民要享受协定优惠待遇，需要按国家税务总局关于印发《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》的通知（国税发[2009]124号）规定报主管税务机关审批。　　4、不动产租金所得不适用特许权使用费条款，应按协定中不动产条款中的相关规定执行。　　二、情报适用特许权使用费条款的条件　　在我

4、国和其他国家（地区）签订的税收协定（安排）的特许权使用费条款中，一般都包括有关工业、商业、科学经验的情报。如何理解这些工业、商业、科学经验的情报按特许权使用费征税，我国税务机关参考了经济合作发展组织税收协定范本中的标准。　　507号文规定，税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料（以下简称专有技术）。　　这就是说，我国税务机关将适用特许权使用费条款有关工业、商业、科学经验的情报理

5、解为专有技术，且这些专有技术应具有如下特点：1、一般是涉及产品生产和工艺流程的技术信息；2、这些技术信息必须是未曾公开的，即仍处在保密状态下。假设某项技术情报同时为国外A企业和B企业掌握。A企业向国内某企业提供该项技术情报。但是，在这之前，B企业早已就该项技术情报在国外专业学术杂志上公开发表了，只是国内企业并不知道而已。此时，A企业向国内企业提供技术情报的行为则不能认定为特许权使用费，而应按服务费所得确定征税原则；3、情报必须具有专有技术的性质。这就意味着象一些客户资料、企业收入、成本数据等不具备专有技术性质

6、的商业情报不适用特许权使用费条款。　　三、服务费与特许权使用费的辨析　　服务费和特许权使用费的区分一直是税企争议的焦点。　　507号文规定，在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。　　比如A企业为B企业提供某项设备的维修过程中使用了

7、其掌握的专有技术。但是，A是在保密状况下使用该技术，且仅保证按合同约定确保设备修理质量，并不将该技术传授给B企业使用。此时，A企业提供的仅是修理服务，而不是转让专有技术。如果另外一种情况，A企业应B企业的要求为其进行生产工艺的优化，在提供该服务过程中，A使用了其掌握的专有技术。A在向B提供的最终工艺流程资料中就包含A企业掌握的专有技术资料。此时，A授权B企业秘密使用。此时，这项设计服务则构成了专有技术转让，此类服务产生的所得适用特许权使用费条款。与技术转让直接相关的支持、指导服务费，无论是单独收取还是包括在技

8、术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员来华提供服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。按特许权使用费项目征税的税率一般是10%，而按常设机构征税的实际税率一般在2.5%至10%之间。　　四、技术转让所得适用特许权使用费条款的注意事项　　第一、适用特许权使用费条款的技术转让所得仅是技术使用权转让所得，而非技术所有权转让所得。技术