国有施工企业内部会计控制的现状及改进措施

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1、国有施工企业内部会计控制的现状及改进措施国有施工企业根据管理工作的需要，相继在资金管理、对外投资、成本费用、工程结算、实物资产等方面建立了相关的内部会计控制程序和措施，对规范会计工作起到了一定的作用。但是不可否认，内部会计控制在企业的实际操作过程中还存在诸多问题，值得研究和探讨。一、内部会计控制的含义及其重要性内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。国有施工企业建立和实行内部会计控制，对于规范

2、企业会计行为，保证会计资料真实、完整，降低工程成本，提高经济效益，防止和纠正经营管理过程中的错误及舞弊行为，保证企业资产的安全、完整和高效运作，确保国家财经法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行有着极其重要的意义。二、国有施工企业内部会计控制的现状1.业绩考核形式化，会计信息失真严重目前，国有施工企业董事会、监事会、经理层人员交叉任职，形成出资者、经营者、监督者混合经营的现象比较普遍。比如，某改制国有大型施工企业集团董事会成员1人，其中14人兼任了该企业的行政领导职务，占74%。国有施工企业业绩的

3、考核大多以相关财务指标的完成情况为主要内容，缺乏对其他相关指标的综合考察。笔者经过统计，产值、利润指标在施工企业业绩考核中比重约在80%左右，其他指标的比重很小，有的甚至可以忽略不计。在这种情况下，少数领导为在任期内出“成绩”，保“位子”，人为地对会计行为施加控制，会计利润比较大的时候，为来年的考核留条后路，采取工程结算收入不入帐，私设“小金库没有利润的时候，采取提前确认工程结算收入，或隐瞒成本费用等手段，以达到完成上级考核目的。施工企业还有一种特殊现象，实行项目法施工以后，项目部与公司实质上形

4、成了局部利益和整体利益的矛盾。有的项目部负责人基于同样的目的，在内部监督失效的情况下，对公司编制虚假财务信息，等项目竣工后，真正的经济效益才反映出来，会计核算背离了会计制度的规定。应该说，内部会计控制失效，与企业的管理者有着密不可分的关系，也是造成会计信息失真的根本原因。正是存在所谓的“内部人”控制现象，使得对外会计报告变得毫无意义，企业的出资者、上级部门、政府机构难以通过会计信息了解企业的真实财务状况。2.对内部会计控制认识不足，控制手段简单化很多施工企业对内部会计控制的作用和意义认识不足，有

5、的企业对建立内部会计控制不够重视，“人治”的观念根深蒂固，认为实行内部会计控制太认真、较劲，束缚了企业的手脚，不利于内部单位和人员的关系和谐以及对外承揽工程项目，控制与否全凭领导的一句话、一支笔，有没有会计控制制度无所谓。有的企业即使建立了内部会计控制，但也是为了应付检查和评比的需要，束之高阁，无人问津，制度流于形式。控制手段简单化尤其体现在对工程项目部的控制和约束上，与工程项目部签定经济责任承包合同或协议后，部分国有施工企业“以包代管”思想严重，对项目部的控制、协调和约束能力减弱。项目经理权利

6、过于集中，在人员的选派、制度的执行等问题上主观臆断，个人说了算，缺乏监督和制约，项目部内部会计控制形同虚设，结果可能会给企业造成极大的危害。比如，某建筑集团下属的一个年产值5000〜6000万的中型施工企业，由于一个高速公路工程项目部在施工过程中瞒报工程成本，公司也未及时发现，竣工财务决算亏损达1500万元，致使整个企业背上沉重包袱，为填补亏损漏洞几年时间一蹶不振，由此可见忽视内部会计控制的危害性。3.内部会计控制执行不力，控制弱化国有施工企业的内部会计控制制度和措施应该说是比较规范和全面的，但

7、是，有的企业将制度挂在墙上，说在嘴上，而不去认真执行，搞所谓的“两张皮”，致使出现会计监督不力，管理和控制弱化等问题。比如，内部牵制问题，有的项目经理只考虑成本和费用，在会计人员的配置上，只配备一名会计，出纳要么由会计兼任，要么随便指定其他管理人员兼任。某企业调查了近三年以来施工的65个工程项目，其中会计机构中会计、出纳由一人兼任的就有25个。不相容职务由同一个人负责，或一个不懂财务业务的人去管帐，怎么能起到牵制的作用？企业领导人员在制度的执行上随意性也比较大，比如，对外投资，不经过评估和论证就

8、签字执行（工程项目的责任成本是有关部门精心测算的结果，没有事实依据，领导凭个人意志能增能减（项目部的绩效考核兑现，往往出现奖励不到位或重奖励轻处罚的现象（内部审计部门出具的审计意见和决定，或束之高阁，或久拖不决，等等。4.内部会计控制与其他管理控制缺乏协调企业的内部控制包括内部会计控制和管理控制两部分，会计控制和管理控制必须协调配合，才能达到管理有序、强化控制的总体目标。有的国有施工企业把会计控制和管理控制机械地区分开来，各搞各的，难以达到控制的效果。比如，安全问题，一个重大人身伤亡或行车事故可