第四章 审计目标和审计证据

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1、第四章审计目标与审计证据本章主要内容：一、审计目标二、审计目标的实现过程三、审计证据一、审计目标政府审计目标《审计准则》第六条明确指出，“审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。”内部审计目标是什么？1、IIA说：增加价值2、我国内部审计协会说：适当性、合法性和有效性3、审计署说：真实性、合法性和效益性一、审计目标民间审计目标（一）总目标（二）具体目标审计的目的是提高财务报表预期

2、使用者对财务报表的信赖程度。执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。一、审计目标总体目标1、合法性：审查是否存在违反会计准则和会计制度的情况。（法律允不允许）2、公允性：审查是否存在会计信息使用人不能接受的重大错报。（大家接不接受）评价财务报表的合法性1．选择和运用的

3、会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2．管理层作出的会计估计是否合理；3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表的公允性1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2．财务报表的列报、结构和内容是否合理；3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。公允性与合法性的冲突举例：计提坏账准备会计制度规

4、定：计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法。企业操作：通过计提比例来调节坏账准备和利润。案例：珠江控股：2007年中报按应收账款账龄分析法计提坏账准备账龄计提比例1年以内2%1-2年5%2-3年10%3-4年20%4-5年30%5年以上50%分析：珠江控股计提坏账准备的会计处理虽然符合会计法规，但由于计提比例过低导致坏账准备被少提，管理费用被低估，当期利润被虚增。这样的会计处理显然很难被大家接受。结论：合法性和公允性的要求不完全一致，，二者互相不能代替。（二）具

5、体审计目标：证实被审计单位管理层对会计报表的认定。管理层对会计报表的认定管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。例如，下列明确的认定：(1)记录的存货是存在的；(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：(1)所有应当记录的存货均已记录；(2)记录的存货都由被审计单位拥有。管理层对会计报表的三类认定1、交易或事项认定（发生交易时的认定）2、期末账户余额认定（期末未结束交易的认定）3、列报认定（报表编制的认定）1、交易或事项认定：（1）发生（2

6、）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类1．发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关[主要与利润表有关]。[不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。][方式：早报(提前入账)、虚报(虚构交易)；目的：高估发生额]相关的审计目标：确认已记录的交易是真实的2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。[应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。][方式：晚报(推迟入账)、瞒报(隐瞒交易)；目的：低估发生额]相关的审计目标：确认已发生的交易确实已经记录3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。[应当入账。只是

7、金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。][方式：多报或少报；目的：高估或低估发生额]相关的审计目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的。4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。[入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前][方式：早报或晚报；目的：高估或低估]相关的审计目标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。[方式：入错账户，目的：粉饰财务状况]相关的审计目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。【例题•单选题】对

8、于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是()A.发生B.完整性C.截止D.分类单项选择题注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。A.抽取2010年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2010年12月31日的发运单，