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1、我国企业成本管理理念浅议一、成本效益观念在市场经济条件下,企业的目的在于追求最大的经济效益。成本管理要为这个目的服务，必然要讲求成本效益,树立成本效益观念。所谓成本效益观念就是成本管理要从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入(成本)”的必要性、合理性,即考察成本高低的标准是产出(收入)与投入(成本)之比,该比值越大,则说明成本效益越高，相对成本越低;考察成本应不应当发生的标准是产出(收入)是否大于为此发生的成本支出,如果大于，则该项成本是有效益的,应该发生，否则就不应该发生。在成本效益观念下，成本绝对
2、数并非越低越好，关键看一项成本的发生产生的效益（收入或引起的企业总成本的节省)是否大于该项成本支出。成本效益观念是现代成本管理的重要基础。而传统成本管理则强调成本绝对数的节约与节省，而这样做的结果可能是得不偿失的,因为实际情况可能是一项成本绝对数的节省却引起了收入更大的降低或企业总成本更大的上升，例如机器设备维修费用、职工培训费用和研究开发费用的削减可能带来企业未来产品生产成本、顾客服务成本的更大的上升以及产品销售收入的大幅度下降，甚至可能由于不能及时推出有竞争力的新产品而丧失或退出市场。成本效益观念是成
3、本管理最基本的一个观念。二、战略导向观念战略是实现企业长期目标、增强企业竞争优势的基本策略方法。企业成败关键看企业有无正确的战略。战略是导向，战略错了，企业内部工作效率越高，结果可能偏离企业目标更远。因此,西方企业认为“做对的事情”比“把事情做对”更重要。成本管理是企业管理系统的子系统，因而成本管理要以正确的战略为指导，要与企业战略相匹配,符合战略管理的要求，根据不同的企业战略，采取不同的成本管理模式与方法。这样,成本管理才能促进战略的实施,最终实现企业的长期目标,使企业具有竞争优势。故现代成本管理要树立
4、战略管理的观念。战略成本管理的基本方法之一，战略定位分析正是这种观念的体现。所谓战略定位分析指企业在正确的战略定位(战略选择)的前提下，根据企业战略的要求，采取与之相应的成本管理方式方法，为企业战略的实施服务,以实现企业的战略目标和促进企业的竞争优势。三、作业基础观念所谓作业(英文为activity,管理学者一般译为“活动”,而管理会计-98-学者则译为“作业”,本文遵循管理会计学者的译法)，按照国际先进制造(业)协会(CAM-I)所属的成本管理系统(CMS)工作组的定义,是指组织所完成的工作和有利于实现
5、ABC(即作业基础成本计算）目的的组织内部行为的集合。但实际上,可以更简单通俗地说,作业就是组织发生的各种各样的具体活动。在一个企业里，作业无所不在。实际上，整个企业就是一个最大的作业集合体。作业与成本有密切关系,成本的发生根本上讲是由作业的执行引起，因此我们以作业为对象,通过对作业的分析研究,进而采取措施，消除不增值作业，改善低效作业，优化作业链，对于削减成本、提高效益具有重要意义。故“现代管理之父”彼得?德鲁克说唯一真正有效的成本削减途径就是完全取消作业。想使成本单方面下降的措施很少有效。试图以较低成
6、本完成那些根本不应该做的作业一点意义也没有”。类似地，美国哈佛商学院着名的战略管理学者迈克尔*波特也指说过归根到底，企业间成本和价格的不同，来自设计、生产、销售和运输其产品和服务所需的种种作业,比如吸引顾客、装配最终产品和培训员工。成本是由作业的执行而产生的，而成本的优势来自于特定作业的执行对竞争者的有效性。同样，差异还来自作业的选择及其执行。因此，作业是竞争优势的基本单位。企业总体上的优势或劣势来自于其所有的作业,而不止其中的一部分。”从上述着名管理学家的论述中我们可以看到,作业在成本管理以及在企业获取
7、竞争优势中处于核心地位。因此，现代成本管理应当树立作业基础观念，即成本管理要以作业为基础。西方20世纪90年代形成的作业基础管理(ABM)就是建立在作业基础观念上的现代成本管理方法。作业基础管理强调作业基础成本计算(ABC)和过程价值分析(PVF)，它们在削减成本、增加股东价值方面发挥了重要作用。据资料介绍，美国克莱斯勒公司自1991年推进作业成本计算以来,该系统已经为公司创造了数亿美元的收益，收益于简化产品设计、删除无生产效率和无效的多余作业。这个收益超出了公司为此付出的投资的10~20倍。在某些经营环
8、节，节约的资金超过投资的50~100倍。四、系统管理观念成本是一个综合性很强的指标。企业各方面、各层次、各环节的工作及其相互关系对企业总成本均有不同程度的影响。因此，成本管理要树立系统管理观念。系统管理观念,要求现代成本管理摒弃传统成本管理只重视生产过程成本管理的做法，而应放眼于企业的整个价值链,科学准确地把握企业各项作业在成本管理中的地位和作用，科学准确地把握各项作业成本之间的相互关系，在这种把握的基础上,通过有重点的成本管
