关于执行新《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的几个

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1、关于执行新《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的几个　　　　【摘要】本文对财政部新修订的金融资产会计准则的主要内容、预期可能的经济后果以及执行实施新金融资产准则应重点把握的几个问题进行分析说明。以便对于深入?W习贯彻执行新的金融资产会计准则提供一定的帮助。下载论文网　　【关键词】新金融资产准则；金融资产分类；　　金融资产减值　　【中图分类号】；　　财政部于2017年3月31日发布修订的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（以下简称“新金融资产准则”），对金融资产确认、计量和报告进行了较大幅度的修订，这引起会计实务界对如何理解与

2、执行应用该准则的极大关注。本文仅就修订后的新金融资产准则主要内容及其经济后果谈一些个人的理解与看法。　　一、关于金融资产分类的几个问题　　（一）关于金融资产分类及其依据关于执行新《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的几个　　　　【摘要】本文对财政部新修订的金融资产会计准则的主要内容、预期可能的经济后果以及执行实施新金融资产准则应重点把握的几个问题进行分析说明。以便对于深入?W习贯彻执行新的金融资产会计准则提供一定的帮助。下载论文网　　【关键词】新金融资产准则；金融资产分类；　　金融资产减值　　【中图分类号】；　　财政部于2017年3月3

3、1日发布修订的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（以下简称“新金融资产准则”），对金融资产确认、计量和报告进行了较大幅度的修订，这引起会计实务界对如何理解与执行应用该准则的极大关注。本文仅就修订后的新金融资产准则主要内容及其经济后果谈一些个人的理解与看法。　　一、关于金融资产分类的几个问题　　（一）关于金融资产分类及其依据　　新金融资产准则根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征将金融资产分为“三类”，即：将仅以获取投资金融工具合同各期利息为目标的划分为“以摊余成本计量的金融资产”，该类金融资产通常仅涉及较低频率和较

4、小价值的出售；将既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，该类金融资产的出售对于实现业务模式目标是不可或缺的；将划分为“以摊余成本计量的金融资产”和“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”之外的金融资产，分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，该类金融资产并非持有资产以收取合同现金流量，也不是通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现目标；这表明“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”为兜底的金融资产，只要不能划分为前两者的金融资产都应划分为

5、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。同时准则还规定了两项例外：一是在初始确认时可以将非交易性权益工具投资指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，并以此确认获得的股利收入，且该指定一经做出不得撤销；二是企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的应当分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，不得划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。此外，将具有金融资产性质的应收款项适用《企业会计准则14号――收入》，不在金融资产准则内规范，但是计提应收账款坏账准备适用金融资产准则；“长

6、期股权投资”的会计处理由《企业会计准则第2号――长期股权投资》规范，不在金融资产准则内规范。　　（二）关于金融资产分类核算对经管责任落实情况的简要分析　　如何准确理解和区分上述分类中的“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”和“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”呢？可从以下两个方面来理解并区分，一是“计入当期损益”的金融资产业务模式并非持有资产以收取合同现金流量，也不是通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现目标，仅仅是解决少量闲散资金的暂时存放问题，是为交易而持有的投资，表明投资于这类金融工具形成的金融资产是企业管理当

7、局权力和责任的组成部分，由此获得净收益或发生的净损失理应确认为企业经营业绩，在利润表中列示为营业利润；二是“计入其他综合收益”的金融资产业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，通常涉及更频繁和更大价值的出售，属于战略性股权投资并非为交易而持有，表明投资于这类金融工具形成的金融资产也是企业管理当局权力和责任的组成部分，在存续期间除减值损失或利得和汇兑损益之外所产生的利得或损失均应计入其他综合收益，以体现其战略性持有性质，仅在重分类或终止确认时才对之前计入其他综合收益的累计利得或损失结转计入当期损益，这是由该类金融资产的既以收取合

8、同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标所决定的，表明该类金融资产在存续期间管理当局并未完全履行其应负担的经管责任不能将其相应损益直接计