创业投资企业和天使投资个人所得税政策解读

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1、创业投资企业和天使投资个人所得税政策解读此次创业投资企业和天使投资个人税收试点政策，第一次将投资抵扣税收优惠扩大至个人投资者，这在个人所得税优惠领域是一次全新政策尝试。这次扩围的个人投资者，包括两类人员：一是合伙创投企业的个人合伙人，他们通过合伙创投企业投资于初创科技型企业。二是天使投资个人，他们直接投资于初创期科技型企业。这两类人员，只要投资符合条件，均可按投资额的70%抵扣相应的应纳税所得额。下面，我就合伙创投企业的个人合伙人及天使投资个人，投资抵扣涉及的个人所得税政策要点和征管操作办法、流程做简要讲解。在讲解之前，我们先回顾下可以享受税收抵扣优惠政策的相关条件

2、：一、享受税收抵扣试点政策的相关条件一是种子期、初创期科技型企业（即初创科技型企业）的条件。同样与企业所得税条件一致，财税〔2017〕38号第二条第（一）项有明确规定，这里就不再展开说。二是合伙创投企业的条件。与企业所得税条件一致，财税〔2017〕38号第二条第（二）项有明确规定，这里也不再展开说。三是天使投资个人的条件。财税〔2017〕38号第二条第（三）项对享受试点政策的天使投资个人条件进行了明确，实际这些条件是根据《国务院关于促进创业投资持续健康发展的若干意见》（国发〔2016〕53号）细化而来。具体我会在后面会作详细介绍。接下来，我们先看个有限合伙制创业投资

3、企业里个人合伙人的相关税收政策及操作流程。二、合伙创投企业个人合伙人合伙创投企业个人合伙人按照税法规定应当缴纳个人所得税。刚才，宝柱司长对合伙创投企业法人合伙人投资抵扣企业所得税的税收处理进行了介绍，实际上，个人合伙人的投资抵扣原则，基本与法人合伙人一致，均是在合伙人层面进行投资抵扣。具体来看一下政策规定：（一）政策规定财税〔2017〕38号文件第一条第（二）项第2点规定：“个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣”。归纳起来，可用6个字总结：“先分再抵后税”：先分，就是在

4、计算个人合伙人可抵扣投资额时，需要先分两样东西，一是合伙企业按照约定分配比例，计算每名合伙人分配的经营所得；二是合伙企业按照每名合伙人的出资比例，计算其分配的可抵扣投资额。需要注意的是，计算分配经营所得时，是按约定分配比例进行的；计算可抵扣投资额时，是按照合伙创投企业投至符合投资抵扣条件的初创科技型企业的全部实缴投资额的70%，乘以每名合伙人实缴出资额占比，进行计算。再抵是指，在合伙人层面抵扣可抵扣的投资额。需要注意的是，这里个人合伙人投资抵扣的对象是合伙企业的经营所得，也就是要按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计税的所得。不按照此项目计税的，显然不能进行投资抵

5、扣。后税是指，个人合伙人以投资额抵扣完经营所得后，再按照投资抵扣后的应纳税所得额计算应缴纳个人所得税。另外，这里还有几个政策要点大家需要注意：一是合伙企业向合伙人分配经营所得和分配可抵扣投资额可能按照不同的比例分配。经营所得的计算，与其他合伙企业个人合伙人分经营所得的计算方法一致，是按照合伙人约定的分配比例进行计算的。而分配的可抵扣投资额，是按照合伙创投企业投资初创科技型企业满2年年末的个人合伙人实缴出资比例计算。这里是实缴出资占比例，非认缴出资占比。二是政策提到可以向后结转的问题，不存在年限限制。也就是说，纳税人只要没有抵扣完，可以无限期向后结转。三是如果个人合伙

6、人投资创办了多个合伙企业，个人合伙人分得的符合条件的投资额是不能拿到其他合伙企业进行抵扣的。这一点与企业所得税有所不同。四是现在许多合伙创投企业存在套嵌问题，也就是个人合伙人通过层层持股方式进行投资。我们的政策规定，符合税收优惠条件的投资，必须是合伙企业直接以现金投向初创科技型企业。若合伙企业通过其他合伙企业间接投资的，显然也不符合投资抵扣税收优惠的条件。（二）案例【例】某合伙创投企业2015年9月1日投资于A初创科技型企业500万元，截止2017年9月1日，该投资符合投资抵扣税收优惠相关条件（假设无其他符合投资抵扣税收优惠的投资）。张某是该合伙创投企业的个人合伙人

7、，2017年12月31日，张某对该合伙创投企业实缴出资300万元，占全部合伙人实缴出资比例的5%。该合伙创投企业2017年度实现经营所得200万元，对张某的分配比例为3%。张某2017年度实际抵扣投资额是多少？【解析】该合伙创投企业截止2017年末，符合投资抵扣条件的投资共500万元，可抵扣投资额=500万元×70%=350万元。2017年末，张某对合伙创投企业的实缴出资比例为5%，则张某分得的可抵扣投资额=350万元×5%=17.5万元。需要注意的是，根据《公告》规定，张某计算其分得的可抵扣投资额时，按照投资符合抵扣条件当年12月31日的实缴出资比例计算。这一