对人力资源成本会计的几点思考

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1、对人力资源成本会计的几点思考无论一个国家还是一个企业，在市场化、国际化曰益深入和激烈的市场竞争中，起荣衰决定作用的是以知识和技能为核心的人的因素。特别是随着全球进入知识经济时代，人力资源已经被作为企业最重要的核心资源，其核心作用也对整个企业发生着越来越深刻的影响。显然，只有对人力资源成本进行准确的核算和报告，才能对人力资源进行全面的衡量、评估和管理，才能为会计信息使用者提供对决策有用的会计信息。因此，对人力资源成本会计加以深入研究显得非常重要。1.人力资源会计的发展及现状1.1人力资源会计的起源和发展人力资源会计在20世纪60年代末70年代初产生于美

2、国，最早是由密执安大学的会计学家赫曼森（G.Hermanson)于1964年在《人力资源会计》中首次提出的，它的产生有着特定的历史条件和社会环境。1.1.1社会经济环境的需求。上世纪中叶，随着各国特别是发达国家经济的迅猛发展，劳动力所从事的体力劳动与脑力劳动的比例发生了明显的变化。企业对各种高级和专门技术人才的需求大大增加，智力资本变得越来越稀缺。人力资本的稀缺性要求会计能够对人力资本和成本进行核算。1.1.2经济理论的推动。随后产生的行为科学对人力资源会计的发展起到了推动和促进作用，舒尔茨在1960年，提出的人力资本理论及其他相关理论，引起人们广泛

3、重视也激发了人们对人力资源会计的研究兴趣。他的理论为人力资源会计提供了理论基础。之后，学者对人力资源会计理论进行了系统研究。1.1.3传统会计的缺陷。同过去相比，企业在员工招聘、曰常管理、培训和员工发展等方面花费的成本大大增加，在某些企业甚至超过了对固定资产的投资。另外传统会计无法反映和提供人力资源取得、开发、使用、保障等方面的耗费和人力资源带来的效益等资料，不能全面真实地反映企业资源状况。所以，传统会计遇到的挑战客观上推动着一种能反映人力资源信息的会计的产生。人力资源会计在理论界有两类成型的会计核算模式，即人力资源价值会计和人力资源成本会计。人力资

4、源成本会计既要研究如何计量在取得和开发人力资源方面的投资，又要研究如何计量目前雇用人员的重置成本。1.2我国推行人力资源成本会计的必要性1980年，我国著名会计学家潘序伦在《文汇报》上发表文章，率先在国内提出了重视人力资源研究的问题。随后一段时间内，会计学界就人力资源会计的一些理论和方法问题进行了广泛的研究并取得了一定的成就。然而，这些理论成果在实际工作中的运用却不尽人意。会计界仍未建立起一套完善的人力资源会计理论。但适逢我国人事制度改革与会计准则制度的变革期，笔者认为有进行研究和实践的必要与可能。1.2.1推行人力资源成本会计是知识经济时代发展的需

5、要。21世纪是知识经济时代，物质资料的投入和消耗将不再是经济增长的主要决定因素，知识将成为企业发展的主要依靠力量，作为知识载体的人力资源将成为企业的核心竞争力。尤其是作为知识密集型的第三产业，人力资源成为第三产业的决定性资源。但一个企业人力资产的大小，仅靠传统的会计信息系统提供的资料是是无法全面衡量的，这就迫切需要引入人力资源成本会计。1.2.2推行人力资源成本会计是国家宏观经济管理的需要。国家宏观调控的需要通过人力资源成本会计所提供的信息，政府可以了解整个社会的人力资源维护与开发情况。提高人力资源素质，发挥人力资源优势，是每个国家都很重视的问题。随

6、着我国劳动人事制度改革的深入发展要求核算人力资源的成本和价值，并对人力资源开发的效益加以分析的呼声将愈来愈高。人力资源会计报告可以为国家提供各企业人力资源开发和利用情况的量化信息，便于国家通过宏观调控来发挥我国人力资源优势。1.2.3推行人力资源成本会计是企业内部管理的需要。进行人力资源会计成本核算，有助于提高企业人力资源管理水平，增强企业竞争能力。现行会计将人力资源投资支出计入当期费用，不单独提供有关人力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的效果以及人力资源的价值等方面的信息，因而也就无法满足企业对人力方面信息的需求。企业为了吸引外部人才，留住优秀

7、员工，就必须付出招聘、开发、保障等的支出，满足人才的物质需求和精神需求，这就要求企业管理部门必须掌握企业的人力资源成本、价值、权益等方面信息。1.2.4推行人力资源成本会计是财务信息使用者的需求。企业外部的利害关系各方在对企业进行评价，做出决策时，也要考虑企业人力资源成本情况。随着人力资源的因素对企业经营成败的影响越来越大，投资者对人力资源信息的需求也越来越大。1.2.5推行人力资源成本会计是弥补传统会计不足的需要。现行会计将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则。因为企业在人力资源投资上的投资支出，其收益期往往超过—个会计期间以上，属于资

8、本性支出。应该按照权责发生制的原则予以资本化，然后，在各收益期内分期摊销。另外，现行财务报表也没有披露关于人