对于国有贸易银行会计治理模式探究

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1、对于国有贸易银行会计治理模式探究国有贸易银行会计在组织它的内部核算的同时，还要为国民经济各部分提供支付结算服务。这种非凡的经济地位，决定了国有贸易银行会计除了发挥反映和监视两个基本职能外，还发挥着对外结算服务这一重要职能。由此产生了国有贸易银行会计体系的另一分支一-结算会计。　　目前，国有贸易银行的会计治理模式基本上停留在财务会计阶段，是一种重反映、轻监视，重财务、轻治理的“记账式”会计。监视职能被人为削弱，为结算服务职能没有被充分熟悉。随着国有贸易银行改革和发展的不断深进，有必要重新审阅现有会计模式，探究和探索新的模式：一方面，要充分运用治理会计的理论、技

2、术和方法来加强经营治理，控制经营活动，实现“记账式”会计向“治理型”会计的转变；另方面，要重视和加强为结算服务的职能，促进平安、效益两大目标的圆满实现。　　一、国有贸易银行会计治理模式必须遵循的原则　　（一）核算和治理并重原则。银行以追求利润最大化为经营目标，要讲求经济核算和经济效果，为企业记好账，为客户服务好是无可非议的。但要实现利润最大化，单从财务核算上做文章是不够的，还必须运用治理会计的理论和方法对经营过程进行控制和治理。　　（二）内部核算和外部核算并重原则。银行会计不同于其他行业会计的一个明显特征是：它一方面要核算银行本身的业务活动，包括金融资产、负

3、债、权益的增减变化；同时，由于银行的大部分业务活动是由国民经济各部分的经营活动引起的，这就决定了银行还要核算、反映和监视国民经济各部分、各企业的资金活动情况，为其提供各项支付结算服务。因此银行必须在搞好内部核算的同时，加强对外部核算的控制、监视和治理，确保营运资金平安。　　（三）事前规划、事中控制和事后监视并重原则。事前规划是对银行未来的会计活动进行科学的布置和筹划。事中控制是银行对日常会计活动进行严密的监控和跟踪，按照岗位分离、相互制约的内控原则，加强对财务核算、支付结算等整个会计活动过程的控制，以及时发现并消除事故、风险和隐患。事后监视是银行对已经完成的

4、会计业务进行检查、复核和把关。通过事后监视可以发现和纠正会计制度建设和制度执行中存在的漏洞和新题目，从而实现完善制度、规范操纵、化解风险、进步效益的目的。会计的事前规划、事中控制和事后监视环环紧扣，缺一不可。　　二、国有贸易银行会计治理模式的基本框架和内容依据上述银行会计的职能和原则，我们可以将国有贸易银行会计治理模式设计为总会计负责下，财务会计、结算会计、治理会计并行的会计体系，其基本框架如下图：　　（一）财务会计。财务会计的服务对象是银行所有者（投资者），其核算依据是《会计法》、《会计准则》和《金融企业会计制度》等法律法规制度。财务会计的核算对象（内容）

5、是以货币表现的经营活动过程及其结果，具体包括：银行拥有各项资金、财产的数额及其增减变化情况；经营活动过程中各项人力、物力和财力的耗费；经营过程中取得的各项收进和财务成果。　　按照国有贸易银行的经营特征，应建立由预算会计、本钱会计和用度会计构成的，各自相对独立又互相渗透、互为补充的财务会计核算体系。1.预算会计。它是财务会计的核心，包括财务收支预算和固定资产预算等。其核算和治理的内容包括两方面的指标：一是反映一定时期财务规模总量的指标，如各项收进、支出、用度、税金、利润、固定资产、在建工程等；二是反映一定时期财务水平的相对指标，如收息率、付息率、人均利润率、用

6、度率、产权比率、资本比率、固定资本比率等。2.本钱会计。设置本钱会计的目的，是为了增强舍员本钱意识，树立核算观念，以最小的本钱投进取得最大的财务成果。其核算和治理的内容，按和银行经营活动的关系而言，可分为经营本钱的核算和治理和治理本钱的核算和治理。本钱核算一般可实行一级法人监管下的四级核算制（总行、一级分行、二级分行和县市支行），支行以下的分理处、储蓄所可实行简易本钱核算。3.用度会计。用度会计的核算内容包括和经营活动直接相关的业务用度和为组织和治理而发生的治理用度。当前，城区行可采取“报账制”，实行同一治理，集中核算：农村行可采取“划拨制”，实行先拨后用，

7、分散核算；对部分用度科目可实行授权核算。在财务会计的核算和治理过程中应注重两个新题目：其一，必须遵循一般会计原则，非凡是真实性原则、一致性原则和配比原则。其二，分清三个界限：一是本钱支出和非本钱支出；二是按比例控制支出和按比例计提支出；三是本期本钱、用度和下期本钱、用度。　　（二）结算会计。结算会计的服务对象是国民经济各部分和居民个人。其核算依据是《支付结算会计制度》、《现金治理条例》、《账户治理规定》、《联行制度》和相关会计法规制度。结算会计的核算对象是以货币表现的各项资金结算和往来业务。　　按国有贸易银行的业务特征，应建立由门市业务会计、资金清算会计和联

8、行会计组成的相对独立又相互联系、互为补充的结算会计核