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1、对现行事业单位会计制度改革的探讨 摘要:对于事业单位制度改革进行分析和理性的思考,得出了应该在事业单位引入权责发生制、进行固定资产折旧等参考性建议。通过事业单位会计制度与企业会计制度的相通性分析进而提出事业单位会计制度与企业会计制度合一存在着可能性。下载论文网/3/ 关键词:事业单位会计制度改革 事业单位会计制度是指事业单位进行会计工作、处理会计业务中所要遵循的准则和规范。我国的事业单位会计制度规定:国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。向同级财政部门领报经费,并发生预算管理关系,下面有所属会
2、计单位的,为主管会计单位;向主管会计单位或上级单位领报经费,并发生预算管理关系,下面有所属会计单位的,为二级会计单位;向上级单位领报经费,并发生预算管理关系,下面没有所属会计单位的,为基层会计单位。以上三级会计单位实行独立会计核算,负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的,实行单据报账制度,作为“报销单位”管理。 一、引入完全的权责发生制 对于具有明显企业特征的事业单位,作者认为可以取消过渡,直接引入权责发生制。收付实现制与权责发生制就其本质而言,作为本期收入和本期费用的确认标准,是一项会计核算的基本原则或是一
3、种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用,后者以权利和义务的发生作为基准确认收入和费用。权责发生制原则认为收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准,凡是当期己经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不应当作为当期的收入和费用。权责发生制是与收付实现制相对称的概念。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础,其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算,能够更准确地
4、反映特定会计期间真实的财务状况与经营成果。引入修正的权责发生制是针对我国预算会计而言的,因为我国预算会计体系除了包括事业单位会计还包括财政总预算会计、行政单位会计,而财政总预算会计和行政单位会计主要是为政府及其主管部门服务的,其核算的会计对象的性质和内容都与事业单位会计有着明显的区别,所以,全国预算会计研究会会计课题组对预算会计整体采用修正的权责发生制,然后再慢慢过渡到权责发生制,是负责任的,也是可行的。在我国事业单位,可以直接引入权责发生制。它能强化事业单位各部门的责任,有效地评价各部门的业绩,使得作为事业单位主管部门的政府和会计信息的使用者
5、对事业单位的产出―即提供的公共产品和服务一目了然。政府和投资人可以根据产出的规模和质量确定拨款和投资额;在公共资源的管理方面,采用权责发生制对己经到达的物进行登记造册,挂入应付款项类,就能很好地避免物资入账不及时,管理混乱的局面,可以有效地杜绝资源的浪费。权责发生制可以很好地防范事业单位的风险。对政府长期债务,收付实现制会计信息得不到全面反映,只在偿还当期予以确认,本期应当承担而在未来期应当支付的债务及利息无法得到反映,也就不能全面反映政府债务和企业负担情况,低估了财政风险。这也就令人无法接受将财政负担转移给了后代。权责发生制预算与会计能够真实
6、、全面反映事业单位的财政状况,使事业单位能够及时了解各种风险情况,提高防范风险的能力。 二、进行固定资产折旧核算 事业单位是全民所有制单位,拥有数额庞大的国有资产,但是会计核算中并没有反映这些资产的使用情况和保值、增值情况。同企业一样,事业单位同样面临着如何管好、用好国有资产,盘活资产存量以及如何做到既维护所有者权益又使国有资产保值增值的诸多问题。政府及出资人需要他们投入的资源在未来产生效益,而固定资产做为除货币以外的最重要的投资当然被双方所关注。事业单位固定资产的核算方法会产生许多漏洞,造成资产不实。资产的丢失、磨损、使用过程中的
7、消耗许多资产的使用价值己经相当于零,可原值依然挂在账面上并且一点也没减少。固定资产的对应科目是固定基金,固定基金与固定资产的同增同减性也虚增了单位的所有者权益,造成净资产的严重失真。这种提取折旧并转为折旧基金的会计处理方法,适合目前的事业单位对净资产的核算。随着权责发生制会计在事业单位应用范围的不断扩大,以及会计核算客观性的要求,作者认为与固定资产有关的问题也可以参照企业的会计处理方法。即在事业单位引入折旧的概念,同时,取消固定基金科目。或者在“事业支出”或“经营支出”下面增设“折旧费”三级科目进行明细核算。计提折旧时,借记“事业支出一折旧费”
8、、“经营支出一折旧费”等科目,贷记“累计折旧”科目。同时在资产负债表中的“固定资产”项目下,增列“固定资产原值”、“累计折旧’,、和“固定资产净值”项
