商业银行盈余管理问题研究(1)

《商业银行盈余管理问题研究(1)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、商业银行盈余管理问题研究(1)【摘要】本文对商业银行盈余管理的内涵、动因、常用的手段等进行了分析，并提出了防范的对策，以加强商业银行的监管，提高其会计信息质量。近年来，我国部分商业银行会计信息失真现象十分严重。由于盈余管理造成的会计信息失真现象隐蔽性较强，目前在我国金融界还没有引起有关部门足够的重视。因此，研究商业银行盈余管理产生的原因及制度防范对策，对提高商业银行会计信息质量，加强对商业银行的监管具有积极的意义。一、盈余管理的内涵对于什么是盈余管理，至今并无定论。加拿大会计学者William商业银行盈余管理问题研究(1)【摘要】本文对商业银行盈余管理的内涵、动因、常用

2、的手段等进行了分析，并提出了防范的对策，以加强商业银行的监管，提高其会计信息质量。近年来，我国部分商业银行会计信息失真现象十分严重。由于盈余管理造成的会计信息失真现象隐蔽性较强，目前在我国金融界还没有引起有关部门足够的重视。因此，研究商业银行盈余管理产生的原因及制度防范对策，对提高商业银行会计信息质量，加强对商业银行的监管具有积极的意义。一、盈余管理的内涵对于什么是盈余管理，至今并无定论。加拿大会计学者William在其所著的《财务会计理论》一书中认为，盈余管理是管理人员通过对会计政策的选择以实现某些特定目标的手段。盈余管理可以从契约和财务报告两个方面来分析。从契约角度

3、看，在合同为刚性或不完时，盈余管理是一种低成本的方法，管理人员可能投机性运用盈余管理，以牺牲契约其他各方的利益为代价增加自己的利益。从财务报告角度看，管理人员通过盈余管理记录过高的费用或收入来调整公司的净利润，以影响公司的股票价值或达到其他目的。只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使公司市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。[1]7、管制原因。许多商业银行为了逃避银监会（局）不良贷款率、存贷比、资本充足率等监管指标，不惜一些手段进行监管指标的操作，这有时候关系到地方性小型商业银行的存亡、行长的“乌纱帽”，所以也是商业银行进

4、行盈余管理不可忽视的动因之一。三、商业银行盈余管理的手段商业银行的盈余管理主要有两种：首先，在会计准则范围之内，为处理业务和编制财务报告，股份制商业银行管理高层在各种政策和方法之间进行最为有利的选择，并加以运用；其次，商业银行管理高层可以运用各种不同的手段去影响或改变财务报告，这些手段中包含会计判断和其他管理判断。根据我们的调研和分析，目前商业银行盈余管理常用的手段主要有以下几种：１、改变贷款交易的时间如贷款展期或借新还旧来调节贷款利息收入，并改变不良贷款及利息回收率指标。借新贷款还旧贷款是最隐蔽的一种手段，通过这一安排，许多行长、信贷经理度过了难关，特别是逃避了银监局

5、及政府审计部门的检查。２、通过改变交易或事项的类型来逃避税收。如把储蓄存款纳入企业存款核算，逃避储蓄存款利息税；把贷款利息收入、其他营业收入、手续费收入列入“金融企业往来收入”逃避营业税；把职工工资支出调入其他支出或费用逃避个人所得税等。３、虚构利息支出。许多商业银行为了拉存款，多发放奖金，不惜铤而走险，把存款奖励费用、工资奖励等列入存款利息支出，甚至采取虚构存款及利息等手段，使其形式上合法化。４、通过改变贷款呆帐准备金的计提比率、安排呆账贷款的核销时间来控制贷款呆帐准备金支出的时间。盈利多时，就核销呆帐贷款从而多计提呆账准备，以备来年盈利及贷款质量指标下降时的窘境。５

6、、改变长期待摊费用的摊销期限。因为商业银行每年都有发生大量的租赁费用及装修支出，当经营情况好的时候，就减少这些计入“长期待摊费用”具体项目的年限；而经营状况不利时，则反其道而行之。６、通过其他应收、应付款、抵债资产等科目，隐瞒收入或资产损失。一些商业银行通过绕规模或表外贷款等手段放款，利息收入放入“其他应付款”，成为本单位搞福利的小金库；还有一些商业银行把一些财产损失长期放入“其他应收款”或“待处理抵债资产”科目，虚报利润。７、通过”应付福利费”科目，为职工过年、过节发放物品，更有甚者将部分奖金变相列入此科目，以逃避个人所得税。８、对于同一类经济业务，当管理者必须在公认

7、的会计方法中选择其中的一种处理方法时，如折旧方法中的加速折旧法与直线折旧法，一般都倾向于选择使盈余最大化的方法。９、对管理者必须自主决定发生时间的一些费用，如研究和开发费用、广告费及维护费等，商业银行的管理层通常乐此不疲，因为这方面的会计财务规定最模糊，不需要太多的会计专业知识，有时候还是行长们显示“财务会计本领”的机会。四、防范商业银行盈余管理的对策商业银行的盈余管理是一种机会主义行为，它的存在与市场效率、公司治理结构、会计准则与财务制度以及商业银行的外部监督密切相关。为了防范商业银行的盈余管理行为，可以从以下几个方面入手：1、提高资金