商业银行盈余管理问题研究(1)

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1、商业银行盈余管理问题研究(1)【摘要】本文对商业银行盈余管理的内涵、动因、常用的手段等进行了分析，并提出了防范的对策，以加强商业银行的监管，提高其会计信息瑰质量。近年来，我国部分商业银行会计港信息失真现象十分严重。由于盈余管理造晟成的会计信息失真现象隐蔽性较强，目前リ在我国金融界还没有引起有关部门足够的申重视。因此，研究商业银行盈余管理产生的原因及制度防范对策，对提高商业银行品会计信息质量，加强对商业银行的监管具枨有积极的意义。一、盈余管理的内涵对ц于什么是盈余管理，至今并无定论。加拿巫大会计学者William在

2、其所著的《轼财务会计理论》一书中认为，盈余管理是蛭管理人员通过对会计政策的选择以实现某α些特定目标的手段。盈余管理可以从契约琥和财务报告两个方面来分析。从契约角度看，在合同为刚性或不完时，盈余管理是一种低成本的方法，管理人员可能投机性≠运用盈余管理，以牺牲契约其他各方的利锺益为代价增加自己的利益。从财务报告角扁度看，管理人员通过盈余管理记录过高的电费用或收入来调整公司的净利润，以影响⒀公司的股票价值或达到其他目的。只要企伟业的管理人员有选择不同会计政策的自由姚，他们必定会选择使其效用最大化或使公10/10司市场

3、价值最大化的会计政策，这就是所瘟谓的盈余管理。[1]理解盈余管理，韩要注意以下几个要点：1、盈余管理应圳该限定在对外报告领域。2、管理高层进行盈余管理的目的在于获得自身利益。翔3、在定义盈余管理时，并没有依赖某し一特定的盈利概念，而是基于财务会计数锇据作为其信息的观点进行讨论的。4、礤盈余管理的主体为管理高层。商业银行管惑理高层，无论是董事会、总经理还是高级┚管理人员，有权决定会计政策和方法，有诂权变更会计估计，有权安排交易发生的时局间和方式等。5、虽然目前学者普遍认为盈余管理是在会计准则允许的范围之内，从形式

4、生看是合法的，但是，盈余管理辐是有背于财务会计信息质量特征的，有背胫于会计信息的真实性，从而影响了会计信蘅息的可靠性和相关性。根据以上分析，钜我们认为：盈余管理是商业银行管理高层殍为了误导其他会计信息使用者对银行经营殳业绩的理解或影响那些基于会计数据的契榈约的结果，在编报财务报告和“构造”交省易事项以改变财务报告时作出判断和会计啵选择的过程。[2]二、商业银行盈余酃管理的动因分析[2]10/10盈余管理产生的厢根本动因是商业银行管理高层与利益相关蜓者(包括股东、债权人、职工、客户等)绰之间利益的不一致。两者追求的目标

5、是有痛差异的，行为的动机或激励手段也不统一。加上信息的不对称、委托代理契约的不鳗完全及利益主体的利己性，使商业银行管檠理高层有动机也有可能为了自身的利益而熏进行盈余管理。另外，从会计角度看，盈缃余管理的存在与我国现行会计所采用的原瞩则与方法是分不开的。1、契约动因。嚓当商业银行的管理高层面临薪酬契约或合捶同时，为了维持其既得利益及效用最大化椁，往往采取各种会计政策与方法来进行盈ふ余管理。如果不论如何努力都不能完成经抟营利润目标的话，管理层当年就会想方设郓法增加支出和费用，以祈求来年获得更高收益，从而相应抬高个人收

6、益；为了避免┉与债权人的贷款契约中断，管理高层会绞ｃ尽脑汁通过盈余管理来改变商业银行财务な报表中的财务状况及盈利信息。另外商业锍银行为了保持与客户、政府、雇员等的长耶期良好关系(又称隐形契约)，也会进行盈余管理。2、委托—代理关系下的信疆息不对称。信息不对称为管理者能够自由冲选择利己的会计政策提供了条件。由于管璨理高层直接运作和管理企业,控制着企业经营活动的全过程,相对处于优势地位,骖通常比会计信息使用者了解更多的有关企愿业生产经营的信息,即使对公开披露的会咣计信息,前者比后者通常也有更深刻的理吓10/10解。从

7、而使得代理人可以利用信息优势与︶契约的缺口和遗漏,选择有利于粉饰会计浣信息、夸大业绩的会计程序及方法等会计缫政策,使得商业银行管理高层的盈余管理颛成为可能。3、权责发生制的固有缺陷浏。为了反映经济实体在某一期间的业绩，呜而不是仅仅记录现金的收人和支出，应计疵制会计采用了预提、待摊、递延以及分配诔等方法程序，将各期间收人与费用、收益蚂与损失配比。在当今和未来较长时间中，插权责发生制原则在会计中的地位仍是不可动摇的，再加上要分辨何种判断为盈余管理，何种判断不是盈余管理并非一件容易的事情，所以，要彻底消除盈余管理是不

8、没可能的。4、会计准则及有关财务制度笊的不完善。商业银行的会计政策受会计准醑则及财务制度的约束,但会计准则或财务邵制度作为一种合约,它的制定不再是纯技术性的,而是各利益相关者相互间多次博溷弈的结果,是一种不完全的合约。准则制话定机构是这一博弈活动的主要参与者，其为了自己效用函数的最大化,在利益相关先方之间求得平衡并使交易费用最小化,就七必须