欢迎来到天天文库
浏览记录
ID:21608717
大小:61.50 KB
页数:11页
时间:2018-10-23
《注册会计师的治理舞弊审计责任》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、注册会计师的治理舞弊审计责任注册会计师的治理舞弊审计责任论文:注册会计师是否应该对治理舞弊承担相应的审计责任、应负何等程度的责任等题目一直是审计界争论的题目。河南华为事务所诉讼案使得这一题目在国内成为现实,注册会计师应该就其未尽勤勉尽责负责。就注册会计师的治理舞弊审计责任来说,排除公道怀疑是对勤勉尽责标准的另一种解说,通过对现有审计模式的改进,形成治理舞弊导向审计新模式可以更好地促使注册会计师履行其治理舞弊审计责任。关键字:注册会计师治理舞弊审计责任排除公道怀疑一、楔子河南华为会计师事务所有限责任公司于2000年负责对上市公司宇通客车公司的1999年度会计
2、报表进行审计。此后有关部分在对上市公司进行巡查时,发现郑州宇通客车1999年的财务报表存在多处虚假内容,但是河南华为注册会计师在当时的审计中并没有发现宇通公司虚减资产、负债各1.35亿元的会计记录。2002年10月,中国证监会以河南华为会计师事务所有限责任公司及签字会计师在审计中未勤勉尽责为由作出没收非法所得30万元、对签字会计师处以警告的处罚决定。该决定作出后,河南华为公司向证监会提出行政复议,证监会于2003年3月17日作出行政复议决定,维持了行政处罚决定。然而,河南华为公司不服,以为虚假报表是券商、企业和银行串通作弊,而且是反向作弊,会计师事务所很难
3、发现,遂向法院提起了行政诉讼,2003年8月北京一中院对该案进行了开庭审理。法院经过审理后以为,河南华为会计师事务所违反了有关审计准则的规定,假如严格按规定进行审计,应完全能够发现年报中虚减资产和负债的内容。而证监会对本案原告作出的处罚,具有事实及法律依据,符正当定程序。被中国证监会认定为未能勤勉尽责,并被处以人民币30万元罚款的河南华为会计咨询有限公司(原河南华为会计师事务所有限责任公司)将中国证监会告上法庭。11月20日,北京市第一中级人民法院将对此案进行公然宣判,维持中国证监会行政处罚决定。上述案例固然已经过往三年多了,但它是就注册会计师的治理舞弊审
4、计责任题目,事务所与具体监管部分之间的第一次对话。勿论结果若何,却亦激起了人们注册会计师治理舞弊审计责任题目的新一轮思考。注册会计师审计是否需要对治理舞弊负责?如何负责?界定注册会计师治理舞弊审计责任的标准是什么?注册会计师应该怎样履行这一责任?等等。本文拟对此等题目发表我们的管孔之见,以期起到一个抛砖引玉的作用。二、注册会计师的治理舞弊审计责任对于注册会计师是否应该对治理舞弊负责,社会公众、审计理论界和审计实务界的态度一直以来都存在一些分歧。作为信息使用者的社会公众,在这个特殊交易的过程中,始终处于信息劣势方,所以,他们一直都希看注册会计师作为独立的第三
5、方,不仅能够就被审财务报表的公允表达表示他们的专业意见,也希看他们在查错揭弊方面有所作为,遏制被审单位治理层的机会主义行为,降低信息使用者为治理层承担的信息不对称性所带来的本钱。审计职业界对治理舞弊审计责任的态度特征明显:一直以来都是被动地应对来自社会公众以及监管部分要求其对舞弊审计承担的责任。可从AICPA的舞弊审计准则的发展演变中探视出其欲罢不能、想为又恐其难的微妙感觉。1972年SAS№1对注册会计师舞弊审计责任的规定是:(1)揭露舞弊行为不是注册会计师的审计目的,(2)不能依据常规的财务报表审计来确保揭露舞弊行为,可见,这是明确推卸承担舞弊审计责任
6、。1977年的SAS№16明确规定财务报表审计中对舞弊负有审计责任,但其措辞含糊,只是一般要求计划审计,以发现对财务报表有重大影响错误和舞弊,并没有为注册会计师提供令人满足的审计舞弊的具体指南。1988的年SAS№53明显扩大了注册会计师检查和报告错误和舞弊的责任,要求注册会计师所设计的审计工作应能够为检查出财务报表的重大错误和舞弊提供公道保证。1997年SAS№82进一步明确注册会计师对舞弊应负的审计责任,为注册会计师提供更多的履行审计责任应遵守的基本原则和具体程序,要求注册会计师将所做的、与舞弊审计有关的工作形成书面记录,促使审计效果有所进步。2002
7、年SAS№99与SAS№82相比,SAS№99更加着力进步舞弊审计的效果,在审计思路和程序方面有七个重大变化。尽管美国SEC早在1940年就在发表的报告中声明:注册会计师有责任发现由于串通舞弊或其他形式而造成的资产和利润高估。莫茨和夏拉夫在1961年就已经指出注册会计师应以积极进取的态度承担恰当的责任。但审计职业界却还是如此犹抱琵琶半遮面地应对社会公众的呼唤,挤牙膏式的被动面对各监管机构的压力。加里•约翰•普雷兹和巴巴拉•德比斯•梅里诺在《美国会计史:会计的文化特征》中的一段话尽管说的是20世纪30年代美国注册会计师
8、的态度,某种意义上,职业界的这种态度至今犹存。会计师事务所主要关心
此文档下载收益归作者所有