舞弊审计责任成因与应对

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1、舞弊审计责任：成因与应对广西财经学院朱萍(南宁，530003)【摘要】源自舞弊的重人错报风险是审计风险的最人來源，嚮的隐蔽性、复杂性和审计的固有限制，已导致大量帀计失败，注册会计师对舞弊审计责任界定为合理保证，是财务审计目标的必然选择。対舞弊采用风险导向、职业怀疑等筹与常规审计有所不同的应对措施,能有效的应对会计舞弊帯来的市计风险。【关键词】舞弊审计舞弊审计责任审计策略会计报表的重人错报无非是存在无意的错误或故意的舞弊所致。对错误引起的垂大错报审计责任，注册会计师有责任主动查找，并捉供合理保证，社会各界己达成共识；对于注册会计师是否有责任承担对

2、会计舞弊的审计，一直来都存在争议。本文分析舞弊审计的责任定位和成因，并提出针对性的审计措施，应对弊带來的特殊风险。一、舞弊审计责任的定位美国舞脾审计准则的变迁，卬证了舞弊审计责任的确立是社会公众、监管部门和注册会计师利益各方的I■専弈过程：AICPA在1972年发布的SASNo.1强硬指出，注册会计师在财务报表审计中没有责任查出舞弊行为。这项规定的执行结果最终引发了公众、政府对注册会计师不满和批评，AICPA被迫颁布了《独立审计师检查错误和舞弊的责任》(SASNo.16),O注册会计师在报表审计中对舞脾负有审计责任；由于SASNo.16并没有提

3、供审计舞弊的详细指南，运用该准则审计舞弊的效果并不明显，AICPA乂于1988年4月发布SASNo.53《审计师检查和报告错误和舞弊的责任》，要求所设计的审计工作应能为查出报表的重人错误与舞弊提供“合理保证”。它提供了更广泛的舞弊审计指南并强调了不可能绝对保证发现由“欺诈或串谋”导致的重大舞弊行为；SASNo.53尽管有所进步,但检杳舞弊的“工作重心前移至审计计划阶段”，仍无法有效缩小审计期舉差，乂促使AICPA于2002年10月发布了SASNO.99《考虑财务报告屮的舞弊》，为审计舞弊提供了结构严谨、可操作性更强的详细指南。该准则要求注册会计

4、师在整个审计过程屮，必须保持职业怀疑的态度，识别和评估因舞弊导致重大错误的可能性，在获取充分、适当的审计证据的基础上以合理保证被审计单位财务报表不存在因错误和舞弊而导致的重大错报，为界定注册会计师的审计责任提供了更好的依据。美国审计准则的变迁史实质上就是注册会计师舞弊审计责任的演绎史。在整个变化过程屮，社会公众希望注册会计师就报表的公允性表达意见，也希望他们在查错揭弊方面有所作为；而注册会计师出于自我保护，一直以来都是被动地应对來口社会公众以及监管部门更求。舞弊审计责任是从无到有，从轻到重，从抽象到具体，从计划阶段扩展到整个审计过程。但是，准则

5、始终都没有明确将揭露舞弊纳入注册会计师审计总忖标的明确表述，这足以说明注册会计师是极其谨慎对待舞弊带來的特殊风险，诸如，舞弊行为的故意性、复杂性、隐蔽性和审计方法的局限性都成为了制约审计的因索。尽管如此，在社会责任和审计能力的权衡当中，中美现行审计准则都体现出以积极态度承担应负的适当审计责任，在具体原则中明确了“在计划和实施审计工作应当考虑舞弊导致的财务报表重人错报风险”，“获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致”，“注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当

6、意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报”等等相关责任条款。这意味着，注册会计师在财务报表审计中，并不需要，也无力承担100%的发现舞弊的审计责任,但仍然需耍合理保证被审计会计报表在所有重大方而不存在舞弊错报，积极主动查找重人会计舞弊，应被视为报表审计目标的必然选择。二、舞弊审计责任的成因1.源自舞弊的重大错报风险是审计风险的最大来源舞弊是造成会计报表存在重人错报的主要原因，特别是管理层舞弊，占75.62%（王泽霞，张龙平2003）；舞弊手段也不断“创新”：从管理层凌驾内控Z上到多方串通一气；从编制虚假分录到滥用会计政

7、策；从隐瞒金额到篡改歪曲业务;真帐假算到假帐真算等等。在有管理层参与的会计报表舞弊屮，隐蔽性极人，仅通过杳找舞弊留下的痕迹来识別报表舞弊显得比较乏力。在常规审计中可以信赖的审计证据，在舞弊检查中就可能不足以信赖或不可靠，甚至审计范围受到限制。比如，在对基层员工或知情人询问屮，迫于管理当局的打击和报复，知情人在生存和发展的权衡Z间选择信息误导、含糊具词或回避、沉默，注册会计师很难在短时间内掌握公司的真实财务状况。1.识別舞弊产生的重大错报风险，需要很强的职业判断能力由于判断舞弊是否在法律上明确发生，或在技术意义上发生，具有很大的困难或在身份上不合

8、适，因此注册会计师在实务上并非只有先明确判断舞弊是否发生Z后，才实施随后的审计程序。只要注册会计师根据职业判断产生怀疑或顾虑,就值得引起起关注和重视并