我国会计准则国际趋同问题研究

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1、我国会计准则国际趋同问题研究一、我国会计准则与国际会计准则的差异及其存在的原因(一)我国会计准则与国际会计准则的差异在会计准则国际趋同的形势下，各国必须正视会计准则国际趋同的现实。走向国际趋同的第一步，应该是对本国会计准则与国际通用准则之间的差异和原因做出客观分析。概括起来，我国会计准则与其他相关会计准则的主要差异有：1.我国会计准则与会计制度并存，这与大多数国家的做法是不同的。在当今世界，各国采用的会计规范形式主要有两种:一种是英美等国家普遍采用的会计准则形式，另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家采用的会计立法和会计制度的形式。我国长期以来一直采取的是会计准则与

2、会计制度并行的做法，这不利于我国会计准则的发展及与国际会计准则的趋同。2.我国现行会计准则的结构由基本准则与具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则。这种做法与国际惯例有较大出入。在国际会计准则与各国会计准则中都不存在基本准则与具体准则之分。我国发布的基本准则类比为国外的概念框架，混淆了概念框架的性质和作用，削弱了对指导会计准则制定的基本概念和原则的研究，推迟了概念框架的出台。3.我国会计准则长期以来的涵盖面较小，规定不够详细，可操作性较差，对一些新问题正在逐步涉及。我国制定会计准则起步较迟，至今才发布了1项基本准则和38项具体准则，相对于美国FASB的约1

3、50项准则公告，涵盖面较小；2007年1月1曰起在上市公司范围内实行的新会计准则，虽然大部分内容已跟随国际会计准则的脚步，但是总体来说我国对这些项目的使用还不熟悉，具体的操作性还在试行当中，所以会计准则本身的可操作性就变得较差。4.我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。这虽然在一定程度上也符合我国当前的国情，但对公允价值一概否认的做法，与会计准则国际发展的趋势并不合拍。在国际上，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。我国如果一概否认公允价值的使用，就会加大与国际通用准则的差距。5.职业人员的职业判断的差异。相对于国际上的会计人员来说，我国会计人员素质

4、相对较低。在我国，会计准则的实施更多地依赖于会计人员的职业判断，使得其成为我国会计人员滥用会计政策的工具。6.我国的业绩评价体系与国际的差异。国际会计准则理事会规范的重点是资产负债表和现金流量表，注重未来的预测与决策。而在我国，更注重收入、费用的定义和配比，重视利润。社会公众重视利润，对现金流量没有很强的敏感性。(二)我国会计准则与国际会计准则差异存在的原因造成以上差异的原因是多方面的，既有会计环境不同的因素，也有主观指导思想或认识误区的因素。1.从会计环境来说，我国当前的会计环境与西方发达国家相比有较大的差别，国际会计准则主要是借鉴西方发达国家的会计准则加以制定的。而我

5、国会计准则的制定需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素。2.我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，我国的市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业关联交易极为普遍，价格往往成为利润操纵的一种手段。3.国有企业产权制度尚不健全，内部治理结构薄弱，国有企业缺乏有效的监督机制，普遍存在短期行为，并且有法不依、故意违反准则或制度以达到粉饰业绩的情况还时有发生。4.会计人员总体素质不高，缺乏必要的职业判断能力，会计人员整体素质低是制约会计准则接轨趋同的重要原因。二、我国会计准则与国际趋同的经

6、济后果分析我国会计准则与国际会计准则之间存在差异，会计准则国际趋同是必然趋势，但这种趋同必然会产生一系列的经济后果。表1反映了我国会计准则国际趋同所产生经济后果的综合表现：表1我国会计准则国际趋同所产生经济后果的综合表现我国会计准则国际趋同既有益处，又有弊端。从上表可以看出，我国会计准则国际趋同的负面经济后果是相当大的，然而，采纳国际会计准则毕竟是大势所趋。所以，一方面要坚定地推进我国会计准则的国际化，另一方面又要小心谨慎，不能操之过急。我国会计准则在未来发展过程中，首先，国际化是重要的发展方向之一，我国会计准则的制定和建设也应当向国际趋同方向迈进。其次，在趋同过程中，需

7、要推进我国会计实务的规范，不仅仅只是从形式上进行的建设和发展。最后，也是最重要的一点，在我国会计准则国际趋同过程中，我们应采取一种渐进和稳健的路径，由于我国特有的环境，如果一味的强调与国际会计准则的快速“等同”，就会使得趋同的负面经济效应扩大化，不利于我国经济的健康稳健发展。三、有关会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的思考2010年4月2日，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(以下简称路线图）。路线图的发布是在总结我国多年会计改革成就与经验的基础上，结合最近国际国内形势发展的需要，为进一步深