对种子企业收入确认问题的思考

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1、对种子企业收入确认问题的思考：种子行业季节性特点非常明显，跨年销售现象较为普遍。另外，种子销售定价不确定性因素较多，造成企业在收入确认方面存在滞后及不配比等问题。文章区分了种业常见的销售定价模式，并提出跨年销售情况下不同定价模式的会计处理建议，以提高财务报告的质量。　　关键词：种子企业收入确认返利　　营业收入是衡量企业发展规模的重要指标，也是影响利润真实性的重要因素。因此，是否规范、合理地确认收入直接关系到财务报表的质量。种子行业由于受季节性特点影响，且销售定价模式较为复杂，造成种子企业在收入确认方面采取了不同的会计政策，影响到会计信息的一致性和可比性。　　一、种子企

2、业收入确认的问题　　我国农作物品种非常丰富，各作物种子销售季节也不尽相同。玉米、水稻等大田作物种子经常跨年销售，比如春玉米种子加工和销售大约从每年11月份启动，至次年4月结束。如果仅是跨年销售，一般不会涉及复杂的会计处理，但种子销售收入确认受提货价与结算价差异、各种形式的返利，以及未准确界定的退货率等因素影响变得很复杂，客观上带来种子企业收入确认较为困难。　　部分企业为简化账务处理，采取在年底基本不结转收入，仅在次年销售季节结束时进行集中结算，按扣除退货、返利后的金额开票和做账。实际上，如企业年底前已发出种子满足收入确认的条件，是应该予以确认的，否则将造成年底财务报表

3、上存货和预收账款虚列、账面收入与业务实际进度脱节、收入指标在月度间大起大落、在集中结算期间，当月收入因返利冲减为巨额负值，以及利润指标失实等情况，损害了财务报表的相关性和有用性。因此，笔者认为应区别种子销售定价模式，及时、合理确认销售收入，以提高财务报表质量。　　二、种子企业定价模式与会计处理　　（一）销售价格确定，无返利　　企业与经销商所签订合同明确规定种子销售价格，并且不涉及返利、退货等条款，也称一步到位价。一般来说，在企业将种子发出时，即可确认收入。会计处理如下：　　借：预收账款（或应收账款、现金、银行存款等，下文采用预收账款科目）XX元　　贷：主营业务收入XX

4、元　　注：根据《国家税务总局关于制种行业增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2010年第17号）认定，种子企业销售自产种子，应依照《增值税暂行条例》免征增值税。因此，本文所举例题的会计处理均不涉及增值税处理。　　（二）销售价格确定，有返利　　为加强市场管控及防止窜货，种企在销售季节启动时，通常会与经销商议定种子的提货价及建议零售价。同时，企业会依据对市场的基本判断制定各品种内部销售价格，待销售季节结束时，在内部销售价格基础上扣除返利等优惠，确定最终结算价。由于提货价是为加强价格管控，并非实际销售价格，因此，内部销售价格应为收入确认之依据。　　实际操作中，种企返利形

5、式多样，除与销售量有关外，可能还与定金、预收货款等因素相关，对财务人员职业判断提出较高要求。　　1、与定金相关的返利　　此形式返利与预收定金有关。如在2012年10月底（春玉米夏播）以前，经销商预付2元/公斤的定金，待次年4月销售结算时，企业将给予经销商所付定金对应数量种子0.2元/公斤的返利优惠。笔者认为，种企在销售季节启动初期预收定金，主要目的是锁定客户、促进销售，而非融资需要。因此，此种返利视同商业折扣。如为跨年销售，在年底应预提返利金额，直接抵减收入。同时，虽然返利尚未实际发生，但已形成企业对经销商的义务，记入预计负债科目。　　例题1：假定A经销商在2012年

6、10月10日预付10万公斤玉米种子的定金，年底前A一次性提货4万公斤，企业内部销售定价为8元/公斤，提货价10元/公斤，返利优惠为定金所对应数量种子在销售单价基础上扣减0.2元/公斤。12月31日企业会计处理如下：　　①确认已销售4万公斤种子的收入　　借：预收账款320，000（40000×8）　　贷：主营业务收入320，000　　②预提4万公斤种子的返利优惠　　借：主营业务收入－销售返利8，000（40000×0.2）　　贷：预计负债8，000　　③次年销售结束，与客户集中结算，转销预计负债　　借：预计负债8，000　　贷：预收账款8，000　　2012年底企业存货

7、、主：种子行业季节性特点非常明显，跨年销售现象较为普遍。另外，种子销售定价不确定性因素较多，造成企业在收入确认方面存在滞后及不配比等问题。文章区分了种业常见的销售定价模式，并提出跨年销售情况下不同定价模式的会计处理建议，以提高财务报告的质量。　　关键词：种子企业收入确认返利　　营业收入是衡量企业发展规模的重要指标，也是影响利润真实性的重要因素。因此，是否规范、合理地确认收入直接关系到财务报表的质量。种子行业由于受季节性特点影响，且销售定价模式较为复杂，造成种子企业在收入确认方面采取了不同的会计政策，影响到会计信息的一致性和可比性。　　一、种子企业收入