中国会计思想史述评

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1、中国会计思想史述评　　摘要会计思想史的发展是一个连续不断的过程，在不同的历史阶段，会计思想各有不同，并且都带有各自的时代特点。本文从分析各阶段会计思想的发展过程和特点入手从中总结出规律，为科学地预测会计的发展提供建议。　　关键词古代近代现代会计思想　　会计作为管理经济活动的主要手段，在我国有着悠久的历史。春秋战国之前就已经产生，并在以后的社会发展中始终存在，一直延续至今，并且在我国社会经济中占有重要的地位。对我国会计思想发展的梳理有助于对中国会计规律的了解与掌握，进而可以更好地为我国的会计建设服

2、务。从我国的会计思想发展状况来看，大致经历了古代、近代和现代三个阶段。　　1我国古代会计思想的发展及特点　　会计的产生首先来自于人们的生产和生活需要。在最初的生产生活中，会计思想首先是简单的计数观念，并且与社会的经济发展密切相关。在我国的封建社会中，社会经济政策是重农轻商，商业活动一直是未受重视。判断会计思想出现的标志是会计循环体系是否逐渐形成。在中国先秦时期（主要指夏、商、西周、春秋、战国这几个时期），明确的会计凭证和会计计量方法、文字叙述式的会计思想均已出现，标志着会计思想已经出现。春秋时期

3、是中国社会由奴隶社会向封建社会转变时期，它同时也是中国会计思想产生巨大变化的时期。在这个时期，从会计凭证、会计账簿到会计报告的整个会计循环体系已经初步形成。此时，理财思想和审计思想也已经开始。这些都说明会计思想已经确立。　　首先产生的是单式记账法。秦汉南北朝时期，随着商业活动在社会生活中受到越来越多的重视，单式会计思想逐步确立起来。会计凭证开始逐步规范，会计账簿也进入到序时流水账时期，会计报告从单纯的文字叙述（文字叙述式）进入到数据与文字结合的阶段（定式简明式）。单式记账的早期形态是文字叙述，是

4、指采用文字描述的形式记账，所以其又被?Q为叙述式会计记账法，这种会计记录一般用字较多，没有一定的规则，它的记账符号也不固定。单式记账的成熟形态是定式简明式，是指会计的记录使用固定的记账格式和记账符号，对资金运动的记账要求简单明了。而从西周到春秋战国时期，这段时期是我国古代会计思想发展迅速的时期，这个时候的单式记账思想已进入定式简明式阶段。魏晋南北朝时期由于战乱，会计思想的发展停滞甚至倒退。但是到了唐宋时期，单式记账思想不仅得到广泛使用，而且还有进一步发展。　　唐宋时期是中国科学技术发展较快的一个

5、时期。在这一时期，中国的商业经济有了进一步地发展，而农业经济的增长为工商业的发展提供了条件。当时的商业金融机构也同15世纪意大利沿海城市金融业的状况类似。商人地位逐渐提高，商业逐渐繁荣。以前的单式记账法已经不满足社会经济生活的需要，开始出现复式记账思想的萌芽。会计凭证逐步多样化和规范化，如一直沿用至今的会计体系数码字（即壹贰叁拾伍陆柒捌玖拾）就是在这个时期创造的。至宋代，以财政管理机构进行审计的体制已经取代由曹魏以来至唐时期的比部审计。　　中国的复式记账思想是从中国明朝开始产生的。明朝已经开始出

6、现资本主义生产关系的萌芽，商业资本逐渐向工业资本转化，商品经济的发展破坏了自给自足的自然经济。而举债经营思想的这种现代化思想已经开始萌芽，尤其在钱庄、票号的金融机构。发展到明清时期，完备的封建审计体制已经形成。政府的审计功能主要由督察院、户部等机构来完成，各自具有一定的审计权限。　　2我国近代会计思想的发展及特点　　世界范围内，第一次和第二次工业革命，这极大地推动了社会的发展，这也使得会计中心的地位在西方国家中确立。上个世纪九十年代，由于生产过剩，西方国家的产品向中国流通，这也就使得中国的会计也

7、多少带有西方会计的内容。　　第一次和第二次科技革命是中国近代会计思想产生的社会背景。第一次科技革命是以改变生产工具为特点的革命，在这场革命当中，生产力发生了巨大进步。世界资本主义的经济体系特别是西方的资本主义体系由此建立起来，而中国的封建制度在国家中仍然占主导地位。中国和印度开始向西方学习，形成以西方为中心的会计体系。　　第一次科技革命使得先进的会计思想传播到世界各地，同时也使得企业组织形态不再是单一的独资企业或合伙企业了。鸦片战争前后是第一次科技革命的中后期。但我国仍然是封建社会封闭的小农经济

8、，会计思想仍停留在过去。　　第二次科技革命是以电力技术为主导，电器工业为基础的科技革命。第二次科技革命是人类历史上有意识的、有目的的深入系统的对自然界的研究开发，在此基础上形成了许多新兴学科。这场历经了近一个世纪的科技革命将为近代会计向现代会计的转化奠定了基础。　　近代的工商业也在不断地成长，有着很大的成长空间，这也使得中国开始考虑会计如何去适应这不断变化的经济实际。中国会计学者们主张把西方会计中的优点结合到中式收付记账薄中，形成特有的会计体系，这样既保留了中国特色，也融入了新的内容。　　19世