政府会计改革难点问题探讨(下）

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1、政府会计改革难点问题探讨(下）一、政府会计主体个别报表会计信息生成模式问题《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（下称《方案》）明确指出,政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计科目应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息；财务会计科目应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。(一）会计信息生成模式财务会计信息与预算会计信息既有联系又有区别。财务会计信息与预算会计信息如何生成，是近年来政府会计改革的热点问题之一。一般来说，财务会计信息与预算会计信息的生成可采用以下几种模式：1

2、.双体系模式双体系信息生成模式是指对于每一项经济业务均需要按照财务会计要素和预算会计要素进行双重会计处理。例如，购置固定资产，按照财务会计要素，应予以资本化，确认为固定资产；按照预算会计要素，应予以费用化，确认为支出。这种会计信息生成模式能够清晰反映业务活动的内容，分别为编制财务会计报表和预算会计报表提供可靠的依据。但是，这种信息生成模式的工作量较大，在人工进行会计处理时容易出现差错，因此需要借助计算机信息系统，配备较强的计算机管理人员，根据新发生的经济业务随时进行后台设置，在进行财务会计处理的同时，自动生成预算会计信息，保证会计处理的

3、顺利进行。2.单体系模式单体系信息生成模式是指对于每一项经济业务只按照财务会计体系进行单一会计处理，同时在财务会计体系的收入、费用以及固定资产、无形资产科目下，按照政府收支分类的要求设置二级科目。财务会计报表根据账簿记录编制；预算会计报表根据财务会计账簿记录分析编制。例如，购置固定资产，按照财务会计体系要素予以资本化，确认为固定资产。在编制财务会计报表时，将其在资产负债表中列示为固定资产，不确认支出；在编制预算会计报表时，根据固定资产的当期增加额，将其在收入支出表中列示为支出。这种会计信息生成模式能够简化会计日常核算的工作量，但由于预算

4、会计报表是根据财务会计体系的账簿记录分析编制的，不能直接提供预算会计报表的原始依据。为此，采用这种信息生成模式必须提供财务会计报表收入、支出与预算会计报表收入、支出的差异调节表，具体列示两者之间差异的内容，以保证预算会计报表的正确性。3.混合体系模式混合体系信息生成模式是指财务会计体系与预算会计体系会计处理相同的业务采用单体系会计处理方法，财务会计体系与预算会计体系会计处理不同的业务采用双体系会计处理方法,月末，根据汇总结转的和单独确认的预算会计账簿体系编制预算会计报表。在这种会计信息生成模式下，由于财务会计体系与预算会计体系确认收入、

5、支出的差异较小，会计日常核算的工作量增加有限，且能够直接提供预算会计报表的原始依据，对计算机管理系统的要求相对较低，便于进行操作，也能够保证预算会计报表的正确性。(二）会计信息生成模式举例1.日常会计处理笔者以双体系模式和混合体系模式为例，简要说明政府会计主体的曰常具体操作。为了简化举例，假定某事业单位资产负债表各项目的期初余额为0，各项收支均通过银行存款转账收付。财务会计体系的各项收入统称为“收入”，费用分为“折旧费”和“其他费用”(包括除折旧费以外的其他各项费用）；净资产中设立“长期性净资产”（反映非流动资产扣除相应负债对应的净资产

6、）；收入费用的差额结转至“财务结余”，再根据资金性质结转至“财政结转结余”和“事业基金”（本例中假定未发生非财政资金的收入费用）。预算会计体系的各项收入统称为“预算收入”’各项支出统称为“预算支出”；预算收支结余结转至“累计净结余”。该事业单位发生的相关业务和会计处理如表1所示。注1:混合体系下，财务会计体系确认的费用性支出汇总结转为预算会计体系的预算支出。固定资产清理净损失80万元包括在费用性支出中，已经汇总结转至预算支出。但固定资产购置支出在日常会计处理中已确认为预算支出，因此需要将清理净损失80万元从预算支出中冲销。注2:财务会计

7、体系确认收入110000万元，其中，财政补助收入100000万元，专项科研经费10000万元；混合体系下汇总结转为预算会计体系的预算收入。注3:财务会计体系确认费用性支出83080万元，其中，非专项财政资金支出80000万元，专项财政资金支出3000万元，固定资产清理净损失80万元，混合体系下汇总结转预算会计体系的预算支出。注4:双体系下预算收入为110000万元（100000+10000)；预算支出为94600万元（80000+10000+3000+1600);预算结余为15400万元(110000—94600)。其中，非专项财政资金

8、结余为10000万元(100000一80000一10000)，专项财政资金结余为7000万元（10000一3000)，事业基金透支为1600万元（g卩利用借款发生的在建工程支出）。注5:混合体系下预算收入为