关于政府会计确认基础改革问题的探讨

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1、关于政府会计确认基础改革问题的探讨引言政府会计确认基础改革今年来越来越受到国际社会的重视。1992年以来伴随着社会主义市场经济体制的建立和民主政治的建设进程加快，我国在政府公共管理理念的创新方面陆续取得了一系列的重人突破，政府职能的转变,新观念的出现说明我国政府的公共管理水平冇了很人提高。相比之下，我国的政府会计体系现在一直在计划经济体制的模式K,具有很强的计划经济色彩，这两者冲突把政府会计体系改革提上了新的日程。在新的形势下，政府会计改革主要是更加突出公共受托责任，提高决策的质量和政府部门的效率。政府的公共受托责任己经不限于制定法律、遵守法律，更提高

2、了公共管理的效能，政府问责制的延伸对会计体系也提出了更高的要求，它要求当局所公布的财务信总应该有利于政府资产的使用效率的评估，对政府负债的管理以及对公共部门运行成本的管理，所以，收付实现制已经难以适应新的需求，在政府会计确认基础改革问题中引入权责发生制可以从根本上解决现行会汁体系所存在的大部分问题。本文基于对屮国政府会计确认基础的研宄参考了国外经验，探讨丫我国政府会计引入权责发生制的路径，提出了怎样解决在我国在政府会计确认基础改革过程中的问题。1政府会计确认基础改革是一种必然趋势1.1会计确认基础的概念和种类1.1.1会计确认基础的概念会计确认，是根据

3、一定的标准，辨别哪些数据能否及何时进入会计信息系统并如何进行报告的过程。这是属于会计确认的广义概念，它几乎毡括了辨认、计量、记录和报告的全过程。关于确认所涉及的应否记录以及当作哪一项要素记录的问题，可根据会计六要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的定义来判断，凡可以具体化为六要素的，并符合它的定义和特征的，都可以进入会计信息系统，这也是确认能否进入会计信息系统的最基本标准。张蕊，王建辉，2007：《会计学原理》，中M财政经济出版社，第30页1.1.2会计确认基础的种类会计确认基础的种类有两种，一：权责发生制，其定义是一切会计要素的时间确认，

4、特别是收入和费用的时间确认，均以权利己经形成或义务（责任）已经发生为标准。二：收付实现制，其定义是所有的要素，尤其对于收入和费用要素，其确认均以现金流入或现金流出的时间为标准。蒋姝蕾，2008：《对改革我国政府会计确认基础的思考》，《绿色财会》，年第12期：P12〜131.2政府会计基础改革己成为全球性趋势20世纪80年代初开始，新西兰、加拿大、美国、澳大利亚等西方国家已经进行了政府会计改革。通过了二十多年的过渡，世界上很多国家都在政府会计确认中引入了权责阀政治，并在具体实施中取得了很好的成果。从国外推行权责发生制的具体层面来看，冇两种情况：一是所有政

5、府机构都适用权责发生制包括政府机构和部门，如新西兰、澳大利亚、美国等国家，在这几个国家的政府会计中，权责发生制适用于政府机构和整个政府财务报告层面；二是在政府机构和部门的层面上适用权责发生制原则，而在政府层面上核算基础是收付实现制，如法国、荷兰、德国、比利吋、瑞士等国家，这些国家在政府财政向政府机构拨款时，会计核算和编制财务报告以收付实现制为确认基础，而权责发生制适用于在各政府机构取得收入、发生支出吋。1刘必韋黄济外，2009:《论政府会计确认基础》，《发展研究》，第1期：P16〜172政府会计基础改革是我国经济改革的客观需要2.1政府职能转变需要相应

6、的会计确认基础会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，凭借专门的技术方法，以提供连续、系统、完整的财务信息为0的的一种经济管理活动。会计从其基本定义可以看出其实质是一种经济管理活动，所以会计的计量记录以及报告均需按照经济管理的要求来做，党的新政策是指出要使市场在资源配置中起决定性作用，传统的政府管理理念是由于政府有征税的权力，所以公众从來不怀疑政府的持续经营能力，而那些政府债券的持有者也相信他们购买的债券能够由税收偿还。基于此以收付实现制为确认基础的往往可以满足上述要求，但随着我国政府职能的转变，公众要求政府财务报告越来越透明。如上所述，计划经济

7、体制下，政府预算的执行情况以及支出是否合乎法律是政府公共受托责任的核心，这一核心并不能完全适应当前变化了的经济环境的要求，在新的背景下，政府的公共受托责任有了新的变化。2.2我国现行政府会计基础存在的不足2.2.1不利于政府资产的界定、核算和反映对固定资产进行计量应该是会计的任务之一，因为固定资产往往占了资产的一大部分，但是在政府预决算中却无法对固定资产进行反映，政府单位固定资产的会计资料只是提供给统计部门作为参考。政府财政性资金支出一旦之处购买了固定资产，就将从公众视野中消失。政府的资金运动方向的信息不完整，难以提升政府拨付资金的使用效率，不利于加强

8、对财政资金的管理和监督。我W目前的政府会计的制度明确指出在行政事业单位中固定资产不需要计提累计