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时间:2018-10-22
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1、我国保险业准备金的会计处理问题研究:F840文献标识:A:1009-4202(2011)10-000-03 摘要保险业成为中国国民经济中增长最快的行业之一,但不可否认的是,中国保险业中准备金在会计处理的问题上存在着很多不完善的地方。我国保险业在定价、准备金水平和公司治理等方面缺乏经验;超额利润容易被原来的精算方法掩盖,导致准备金计提多,利润减少;原有的准备金率制度使其长期保持高准备金,不利于净资产和净利润的增长。因此,为解决我国保险业准备金的会计处理中出现的问题,根据新会计准则对我国保险业准备金的会计处理问
2、题进行了综合的分析和研究,详细论述了保险准备金的会计初始确认、计量和财务披露的具体处理方法,为保险准备金的会计处理方法提供了改进建议。 关键词保险准备金确认计量披露 为解决我国保险业准备金的会计处理中出现的问题,就需要在经济全球化的趋势下,根据我国现有法律经济状况,完善财务会计准则,调整保险业准备金评估利率,改进保险业准备金的会计处理,加强保险行业的财务资源合理配置。因此,要实现这个目标,就必须对新会计准则下我国保险业准备金的会计处理问题进行综合的分析和研究。保险准备金作为企业的一种或有负债,是保险企业能
3、否足额偿付合同赔付责任以及能否创造盈利的重要衡量指标。但由于保险准备金是企业聘请精算师按照特定的精算方法进行评估确定,其精算方法的专业程度对很多普通会计工来说是难以理解和晦涩的。且保险准备金包含了企业运营过程中的利润因素,其确定具有较大的主观能动性,容易成为企业利润调整器,沦为保险企业操纵财务数据,攫取利益的工具。 一、保险准备金、保险合同的分类及含义 (一)保险准备金的分类及含义 1.未到期责任准备金,是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金,包括保险公司为保险期间在一年以内(含一年)的保险合同项
4、下尚未到期的保险责任而提取的准备金,以及为保险期间在一年以上(不含一年)的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的长期责任准备金。 2.未决赔款准备金未决赔款准备金是指保险公司在会计期末对已发生保险事故应付未付赔款所提取的一种资金准备,一般包括已发生已报案未决赔款准备金已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。已发生已报案未决赔款准备金是指为保险事故已经发生并已向保险公司提出索赔,而保险公司尚未结案的赔案而提取的准备金;已发生未报案未决赔款准备金是指为保险事故已经发生,但尚未向保险公司提出索赔的赔案而提取的准备
5、金;理赔费用准备金是指为尚未结案的赔案可能发生的费用而提取的准备金。 3.寿险责任准备金是指保险公司为将来要发生的保险责任而提存的资金。寿险公司大部分的负债都为寿险责任准备金负债,而这些准备金大小在精算假设上的轻微变化或在准备金评估方法上的变化都会对某个时期的收入和公司的价值产生极大的影响。 4.长期健康险责任准备金是指金融企业对长期性健康保险业务为承担未来保险责任而按规定提存的准备金。长期健康责任准备金,应于期末按保险精算结果入账。 (二)原保险合同分类及含义 1.寿险原保险合同:在原保险合同延长期内承
6、担赔付保险金责任的,应当确定为寿险原保险合同。 2.非寿险原保险合同:在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的,应当确定为非寿险原保险合同。 二、保险准备金确认的时点和充足性测试 (一)保险准备金确认时点综述 1.对于非寿险合同而言,确认的主要是未到期责任准备金和未决赔款准备金,而在确认的时点上,分别是(1)确认保费收入时,按照精算方法确定未到期责任准备金的提取额度提取准备金,调整保费收入;(2)当合同中所列明事故发生时,按照精算方法确定未决赔款准备金的提取额度提取准备金,并把调整金额计入当期损益。
7、2.对于寿险合同而言,确认的主要是寿险责任准备金和长期健康险责任准备金,按照精算方法确定寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的提取额度提取准备金,调整金额直接计入当期损益。 (二)保险准备金充足性测试综述 1.保险准备金充足性测试的意义 在保险事故发生的当期和确认寿险保费收入的当期,已经确认了未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。但是,案件调查的深入调查和时间的推移,原定保险精算假设可能发生变化,如果此时不对已确认的保险责任准备金金额进行调整,就不能真实反应理赔责任,因而对
8、保险准备金进行充足性测试就具备了客观真实的意义。 2.保险准备金充足性测试的主要内容 依据《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》第12条的规定:“保险公司在提取未到期责任准备金时,应当对其充足性进行测试。当未到期责任准备金不足时,要提取保费不足准备金。”该规定的颁布,不仅使得保险公司在确认保险准备金时更加规范和科学,而且让专业的精算制度与严谨的会计制度联系起来,
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