带追索权商业汇票贴现会计处理详解

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1、带追索权商业汇票贴现会计处理详解　　一、引言　　带追索权的商业汇票贴现不具备金融资产的终止条件，在贴现时理所当然计入短期借款，对于短期借款应确认的金额，一般都认为是贴现值，从本质上分析其实应是到期值，同时根据权责发生制确认贴现利息；应收票据到期若承兑方无力偿还，转入应收账款的金额应该也是到期值，既符合相关性，也可以不违背谨慎性，而不应是直接结平相关账户的结果。带追索权的商业承兑汇票贴现业务，是指在票据到期日，若付款人到期无法支付相应款项时，贴现银行没有放弃对贴现人的追索权，贴现申请人负未按期付款的连带责任。此时的应收票据贴现，不符合金

2、融资产终止确?J条件，应将贴现所得确认为一项金融负债即作为短期借款处理。持票企业的票据贴现后是否会被追索，后续会计处理需根据具体情况分析，略有不同。但对于贴现时“短期借款”的金额应该确认为多少，票据到期后承兑人无力偿还则该确认多少金额的应收账款，《企业会计准则》并未作出具体规定，目前相关教材中也是众说纷纭。本文举例对带追索权的带息商业汇票贴现及其贴现后的会计处理进行详解，并试图提出会计处理的改进建议。　　二、票据贴现时会计处理现状及评析　　1.票据贴现会计处理举例分析　　例：长宏公司2015年3月1日，收到购货单位开出并承兑的带追索权

3、的商业承兑汇票一张，票据面值10000元，票面年利率6%，6个月到期。长宏公司5月1日到开户银行办理贴现，9月1日该票据到期。公司对于带息的应收票据按月计提利息。　　依题意，按照现行《企业会计准则》的相关规定，参考了相关权威教材的处理办法，本文综合分析后发现，目前大部分教材中，对于持票企业办理贴现时的会计处理，基本上采纳的是两笔业务观点，即认为这种贴现本质上是向银行借款，与贴现只是基于计算贴现利息、贴现值等相关数据的关系，会计处理过程如下：　　计算过程：　　到期利息=10000×6%×6÷12=300（元）　　到期值=10000+30

4、0=10300（元）　　贴现利息=10300×9%×4÷12=309（元）　　贴现值=10300-309=9991（元）　　贴现时会计分录：　　借：银行存款9991　　贷：短期借款9991　　2.票据贴现现行会计处理评析　　该商业汇票是带追索权的，企业在办理贴现时，该项金融资产不具备终止条件，因此，可以认为此时所谓的向银行办理贴现，本质上是抵押贷款。根据实质重于形式原则，既然是本质上的抵押贷款，显然与应收票据贴现形成了两项独立的经济业务。从以上的会计分录中也可以看出，此时的所谓”票据贴现“的会计处理，从表面看不出任何与应收票据的联系，

5、基本上完全独立于应收票据，从会计分录的层面上看不出任何“票据贴现”的痕迹。　　需要说明的是，无论怎么分析，这项经济业务基于会计学层面还是贴现层面，确实发生了贴现利息，但在现行会计处理中，贴现的事实和发生的贴现利息，都没有在会计分录中被反映出来，显然会影响会计信息使用者的决策，不符合相关性原则；此时计入短期借款的金额从逻辑上，理应是票据的到期值而不是贴现值。　　三、票据贴现后票据到期会计处理现状及评析　　1.票据贴现会计处理案例分析　　带追索权的商业票据贴现后，到期有两种情况。第一种是票据到期，承兑企业正常偿还，表明持票企业、贴现银行和

6、承兑企业三方原有的债权债务关系完全了结；第二种情况是票据到期，承兑企业无力偿还，则表明三方从此形成了新的债权债务关系。本文以下分别对两种情况进行分析和评价。　　一是若承兑企业到期正常偿还债务，（假设长宏公司已经为该项应收票据计提了5个月的利息，并通过“应收利息”核算，“应收利息”账户的借方余额为50×5=250元），则：首先，根据面值和已提利息结平“应收票据”和“应收利息”；其次，结平“短期借款”，差额计入财务费用。根据以上分析对应的会计处理为：　　借：短期借款9991　　财务费用259　　贷：应收票据10000　　应收利息250　　

7、二是若承兑企业到期无力偿还债务，则承兑企业应分别做以下会计处理。　　（1）调整长宏公司与银行间的债权债务关系，即调整短期借款本金至票据到期值。　　借：财务费用309　　贷：短期借款309　　（2）调整长宏公司与承兑企业的债权债务关系，即应收票据转为应收账款。　　借：应收账款10250　　贷：应收票据10000　　应收利息250　　2.对票据到期后现行会计处理评析　　承兑企业到期正常偿还债务评析。随着债务方正常偿债，三方的债权债务关系随即消失，会计处理的原则是将长宏公司所有体现三方债权债务关系的账户全部结平，借贷之间产生的差额计入财务费

8、用。从逻辑上看非常清晰，但是会计处理的明显缺陷在于此时“财务费用”含义不明确，这种借贷差额得出的数据仅是综合计算的结果，是总括的资金筹集费用，到底是资金筹集费用中的哪一个具体项目，即会计上的具体含义未能表达清楚。　　到期