中外企业会计要素的比较与改进

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1、中外企业会计要素的比较与改进　　　　摘要：会计要素是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。会计要素的划分科学合理与否，直接影响着会计信息质量的高低。本文对FASB、IASB及我国对企业会计要素划分进行了比较分析，剖析了我国企业会计要素存在的问题，并提出了相关建议。下载论文网　　关键词：会计要素；会计科目；会计信息质量　　作者简介：周晓存（1970―），男，湖南湘潭人，湖南铁道职业技术学院经贸系副教授，硕士，研究方向：财务会计理论。　　中图分类号：F233文献标识码：Adoi:/（x）.文章编号：

2、1672-3309（2011）10-44-03　　　　1993年7月1日我国实施的《企业会计准则》和2001年1月1日实施的《企业会计制度》，在实际的应用中远不能满足各利益相关者对会计信息的需要。为了满足各利益相关者对会计信息的合理需要及适应我国企业会计准则与国际会计准则趋同的要求，我国财政部于2006年2月15日颁布了新的企业会计准则体系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先实施，其中重新修订颁布的《企业会计准则―基本准则》借鉴了国务院于2001年1月1日施行的《企业财务会计报告条例》中的企业会计要

3、素的定义。然而，其定义虽然与国际趋近，但仍存在着不少差距。本文试图通过我国与国外（美国财务会计准则委员会、国际会计准则理事会）的企业会计要素的比较分析来改进我国的企业会计要素。　　一、FASB、IASB和我国对企业会计要素的划分与比较　　（一）三者对于企业会计要素的划分　　1、FASB对企业会计要素的划分　　FASB（美国财务会计准则委员会）于1985年发布的第6号财务会计概念公告―《财务报表的要素》中，将企业会计要素划分为资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、营业收入、费用、利得、损失和综合收益等10

4、项。其中，前3项反映企业某一时日的资源及对资源的要求权，后7项反映企业某一时期影响其资产、负债、权益的具体变动。　　2、IASB对企业会计要素的划分　　IASB（国际会计准则理事会）于1989年发布的《编制财务报表的框架》中将企业会计要素划分为资产、负债、权益、收益和费用等5项。其中，前3项反映企业财务状况，后两项反映企业业绩。　　3、我国对企业会计要素的划分　　我国于1993年7月1日开始施行的《企业会计准则》将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6项，2001年1月1日施行的《

5、企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》仍均将企业会计要素划分为上述6项，但对其概念进行了重新定义。我国于2007年1月1日开始施行的《企业会计准则―基本准则》仍然将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6项，重新定义了各企业会计要素的概念，并对所有者权益、收入、费用和利润的内容进行了有力的补充，新增了利得和损失的概念，从经济利益的流入流出及计量的可靠性两方面来规定确认各要素的条件，明确规范了各种计量属性的具体应用条件。　　综上所述，从1993年以来，我国一直将企业会计要素划为分6项

6、两类，即资产、负债、所有者权益3项归为一类，用以反映企业的财务状况，收入、费用和利润归为一类，用以反映企业的财务成果。　　（二）关于三者企业会计要素比较结果的具体分析　　1、对FASB企业会计要素设置的分析　　FASB所设置的“资产”和“负债”会计要素与IASB及我国基本一致，“权益”是指所有者的权益。　　与IASB及我国相比，FASB单独设置了“业主投资”和“派给业主款”两个会计要素，这主要是由于美国市场经济高度发达、权益业务数量多，增设这两个要素可以提供更加具体的权益信息，满足信息使用者的要求。“业主

7、投资”和“派给业主款”是与业主间的交易，反映业主权益的变动。　　此外，FASB突出了“综合收益”要素的设置，不仅要求提供经营性的收支（营业收入与费用），而且要求提供非经营性的收支（利得与损失）。“营业收入”和“费用”属于狭义的会计要素；对于非正常的经营收入单独设立了“利得”会计要素，对于非正常的经营支出单独设立了“损失”会计要素；而“综合收益”则是营业收入、费用、利得和损失四者汇总的结果，即综合收益=收入+利得-费用-损失。　　2、对IASB企业会计要素设置的分析　　与FASB及我国相比，IASB只划分了

8、5项会计要素，没有单独设置“利润”（“综合收益”）会计要素。其所设置的“收益”和“费用”均是按经济利益流入流出理论进行定义，即收益要素包括FASB的营业收入和利得两要素，包括我国的收入的要素和直接计入当期利润的利得，均代表经济利益的流入；费用要素包括FASB的费用和损失两要素，包括我国的费用要素和直接计入当期利润的损失，均代表经济利益的流出。由于“收入（收益）－费用=利润（综合收益）”，从会计确认和计量的角度来看，收入（收益）