财政学陈共第9版11讲(第十三章)

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1、第十一章讲我国现行税制一、商品课税二、所得课税三、资源课税与财产课税目录（一）商品课税的特征和功能一、商品课税（二）增值税（三）消费税（四）营业税（一）商品课税的特征和功能1.定义泛指所有以商品为征税对象的税类包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。一、商品课税①②③④课征普遍实行比例税率计征简便以商品和非商品的流转额为计税依据2.特征（一）商品课税的特征和功能3.优缺点优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。一、商品课税缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国

2、际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。（二）增值税1.定义就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。一、商品课税增值税概述（二）增值税一、商品课税增值税概述②可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税①在就一种商品多次课征中避免重复征税③企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定④可以鼓励外向型经济的发展2.增值税的特点和优点（二）增值税一、商品课

3、税增值税概述3.增值税的类型①生产型增值税③消费型增值税②收入型增值税从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。（二）增值税一、商品课税增值税概述4.增值税的计征方法②从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为“减法”①将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法”③不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为“扣税法”（二）

4、增值税一、商品课税我国现行的增值税制度1.1993年12月13日发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的主要内容有：①增值税的征收范围②增值税的纳税义务人③增值税税率④实行价外计算办法计算公式是：含税价格÷(1+税率)⑤按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额，销项税额＝销售额×税率⑥对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法⑦按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交叉审计

5、的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制（二）增值税一、商品课税我国现行的增值税制度2.2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则：②体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接①确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据③满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范（二）增值税一、商品课税我国现行的增值税制度2.2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则：①允许抵扣固定资产进项税额②与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽

6、车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣③降低小规模纳税人的征收率五个方面的修订：④将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中⑤纳税申报期限从10日延长至15日（二）增值税一、商品课税我国现行的增值税制度3.财政部发布第65号令，已经决定修改《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》，提高增值税和营业税起征点，自2011年11月1日开始实施。类别调整前调整后增值税：销售货物月销售额2000-5000元5000-20000元销售应税劳务月销售额1500-3000元5000-20000元按次纳税每次（日）销售额150-2

7、00元300-500元营业税：按期纳税月营业额1000-5000元5000-20000元按次纳税每次（日）营业额100元300-500元增值税与营业税起征点调整表（二）增值税一、商品课税我国现行的增值税制度国务院决定从2012年1月1年起，开展“营改增”的试点，随后财政部、国家税务总局印发了«营业税改征增值税试点方案»的通知。2012年1月1日，在上海市试点拉开改革的大幕。2013年以来，“营改增”改革鲜明的特点是“双扩围”：试点地区从局部扩大到全国，试点行业由“1+6”扩大到“2+7”，而最终将扩展到全行业。预定“十二五”期

8、间完成“营改增”目标，实行彻底的消费型增值税制度并完成增值税立法。（二）增值税一、商品课税增值税改革的重大意义首先是税制本身的完善。其次，“营改增”改革为实行结构性减税政策提供了前提和空间，有利于减轻企业负担。再次，“营改增”改革是财税体制改革的“重头戏”，对整体财税体制改革