作业预算在sh公司的应用探索

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1、作业预算在SH公司的应用探索　　　　摘要：预算编制的准确性是决定预算管理水平和效果的重要因素。作业预算将预算与作业联系起来，加强了预算与生产的联系，有效提高了预算的即时性和准确性，对提高预算管控水平也不无裨益。本文以SH公司为例，采用折中方案，对其实施作业预算进行了探讨。下载论文网　　关键词：作业成本作业预算预算体系动因　　中图分类号：文献标识码：A　　预算管理是企业管理的重要手段，提高预算编制的准确性，一直是企业预算管理者探讨的话题，同时又极其困难。作业预算与作业成本法具有一脉相承的原理，它将预算管理与企业生产流程紧密结合，极大

2、提高了预算与生产的紧密程度，能够有效避免“两张皮”现象，有效提高预算编制的准确性；同时，又使得生产中出现的产量和价格的变动能够及时反映到预算中，预算管理的及时性能够得到加强。然而，作业成本和作业预算需要对企业作业流程进行详细分析，同时存在主观判断，这就造成其成本高、主观性强的缺点。在成本效益原则下，抓大放小、逐步推进，采取折中方案，对于成本和预算管理复杂但又计划尝试作业预算的企业而言，具有现实意义。　　1作业预算的概念　　作业预算（Activity-BasedBudget，简称ABB），是以作业成本计算（Activity-Base

3、dCost，简称ABC）为基础的一种预算管理方法，从技术上来说，作业预算是作业成本法的逆运用。根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，其核心在于对作业进行分析，尤其是区分增值作业和非增值作业，并且对增值作业流程进行梳理和分析，能够有控制和降低成本，同时也是提高预算与生产的联系和提高预算准确性的有效方法。　　预算作为对企业生产经营的指导，具有前瞻性和指导性，所以，提高预算准确性并不是要求预算编制与实际情况一模一样。所谓预算编制，就是一系列预算项目的数量和价格乘积之代数和，用较时尚的话说，就是编制一个“数量词典”和一个“价格词典”，

4、然后分别将相应的数量和价格相乘得到的一个“金额词典”，将“金额词典”中各项金额汇总起来，就是预算（于增彪，2004）。因此，提高预算编制准确性，就是说当“数量”和“价格”分别变化时候，预算的数值的变化趋势与幅度要具有合理性，适当的预算松弛，对于企业适应市场变化和提高预算执行的积极性，都十分必要。　　提高预算准确性的方法也有很多，比如，细化预算项目，缩短预算周期、使用联合确定基数法等等。作业预算法将影响预算的分析触角延伸到了生产过程中，做到了预算与生产有效互动，在切合实际、提高准确性和合理性以及有用性上，都具有其他方法不可比拟的优势

5、。在作业或流程基础上编制的作业预算要比传统预算先进得多（于增彪，2007）。　　2SH公司现有预算体系的不足　　SH铁路公司的年成本支出达百亿元之巨，所涉及有“车、机、供、电、辆”以及后勤等诸多专业，体量大与复杂性并存，提高预算的准确定和指导性十分重要。目前，SH铁路公司采取的是传统的做法，即在预测未来一年成本费用额的前提下实行总额控制，对总额的估计则是参考了上年度的成本水平，同时考虑物价、考核指标等因素，其缺点是编制依据不科学、费用可控性不强。　　例如对于行政车辆费用，目前均以车辆数目作为数量动因，单耗则综合考虑上年情况和对未来

6、物价的判断做适当调整得到。其不科学之处体现在：首先，行政车辆费用的直接动因是汽车的行驶公里数，而并不是汽车辆数；其次，数量动因的不合理决定了价格动因的不科学，即数量动因采用辆数，价格动因只能采用平均每辆车一年要花费的钱数，这个数只能靠个人主观判断，缺乏科学和严密的依据，其结果是预算编制结果不可靠，要控制费用只能控制单耗，但如何控制，并没有提供依据，导致费用控制失效，甚至是花冤枉钱和突击花钱。在项目繁多、金额巨大的铁路维修支出预算中，预算表格中“备注”即是预算的编制依据。但仔细研究即可发现，这些依据虽然不偏离大方向，但最终还是很大程

7、度依靠了编制人员的经验和主观判断，与项目实施流程、耗费的材料人工等动因脱节。笔者曾纵向追问过部分数据的来源，除已签订了合同的委外项目外，其他项目的预算金额很大程度上是依靠主观上的估计。如“线路其他维修”科目备注中“日常维修用材料”，只是根据预计报告了总金额，至于数据的详细根据，如使用何种材料、用量如何、价格如何等，则很少能够做到。这不仅对预算审核造成很大困难，给公司成本控制和预算考核也极为不利，导致诸多例如不同科目之间人为调剂、年末突击花钱等现象，预算控制的作用被大打折扣。　　3SH公司??施作业预算探索　　实施作业预算的基础　　

8、对SH铁路公司而言，由于其运价率相对固定，收入预算相对简单，同时收入预算的准确性也易于实现，重点和难点在于成本和费用预算，这是公司实现年度利润和其他考核目标的关键。　　成本预算重点是发生于基层产生的人工、材料、燃料、电力、修理等要素支出，这类成本支