探讨美国的会计改革及其对我国的启示

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1、探讨美国的会计改革及其对我国的启示自２００１年下半年安然公司爆出财务舞弊丑闻以来，就像多米诺骨牌效应一样，环球电讯、施乐、世界通讯等一大批上市公司因会计违规而受到的指控不断见诸报端。美国这个自诩拥有世界上最完美的公司治理结构和会计准则的国家，在现实眼前不得不反思自己的市场经济制度以及在这个制度下的会计行业监管体系。而我国近年来不管是证券市场的监管还是会计行业的规范，在某种程度上都是以美国为榜样。客观分析在这个成熟证券市场上发生的财务丑闻事件及美国政府相应采取的改革办法，对于完善我国的证券市场监管和会计行业规范，避免重蹈覆辙

2、有着现实而深远的意义。基于这种考虑，本文拟在全面回顾美国改革历程及其成果的基础上，总结美国的改革对我国的启示及鉴戒意义。美国会计改革：一个综述一般来说，在出现危机后政府最强烈的反应有可能是罢免一个或一批官员，以谢国人。但美国事市场经济国家，官员对经济以及公司施控的能力有限，于是就采取颁布更严格的法律和设立新机构以加强监管。由于这样做最便捷，能见度也大。正如１９２９年美国股市崩溃后，国会通过了《证券法》以及《证券交易法》，并设立了证券交易治理委员会；“９·１１”后，美国新设立了一个国土防卫局（部级单位）一样。在接连不断发生上

3、市公司财务丑闻后，美国政府痛定思痛，先后颁布了《公司和审计的责任、义务和透明度２００２年法案》（简称３７６３号法案）、《２００２年公众公司会计改革和投资者保***案》（简称《公司改革法》）以及《萨班斯——奥克斯利法案》（Ｓａｒｂａｎｅｓ－ＯｘｌｅｙＡｃｔ，简称《ＳＯＸ法案》），以加强对会计行业的监管。上述法案要求修改１９３４年《证券交易法》，建立由五人组成的公共监察委员会来监管会计行业，该委员会由美国证券交易委员会（ＳＥＣ）经和美国财政部、联邦储备委员会磋商后任命，其中至多两名来自会计行业，并要求超过一半的委员应能够代表公

4、众利益。由该委员会负责监视上市公司审计时，所有会计师事务所为发行证券的公司出具的审计报告，都必须向该委员会备案。ＳＥＣ将授权该委员会成员为财政部和联邦储备委员会提供咨询，该委员会将具有传唤权和训诫权，其所需经费由上市公司分担；禁止公司向他们的高层治理职员和董事提供贷款，并要求公司内部职员买卖公司股票的时候，及时履行向ＳＥＣ通报的义务；限制会计公司可能向他们的审计客户提供广泛的咨询和非审计服务，包括代理记账、财务系统设计、人事和法律服务；要求公司ＣＥＯ、ＣＦＯ为公司财务报告的真实性承担刑事责任，增加对公司欺诈行为的新的刑法条

5、款，公司的审计委员会将对任命、赔偿和对审计职员的失察负责；为了防止利益冲突，美国证券交易委员会将制定有关金融分析师的新规则；授权美国证券交易委员会不经法院审理就可以将有公司舞弊行为的人定为上市公司禁进者，禁止其担任任何上市公司的董事和高层治理职员；设立上市公司审计规则治理局，隶属美国ＳＥＣ但应相对独立，其基本职能是对公司财务作假、审计规则运用有出进等行为进行监管，而且原来由民间制定会计准则的权利重新划回到审计规则治理局。可见，美国会计改革最激进的地方在于建立一个新的独立的注册会计师行业监管机构，而在此之前，美国的注册会计师

6、行业在现有法律答应的范围内按照专业标准的要求执业，不受外界约束。有业内人士以为，这标志着美国注册会计师延续了一百多年的行业自律制度终结，一个新的监管时代即将来临。我国会计监管：三个鉴诫中国注册会计师协会一直加强行业自律，美国注册会计师行业却忽然转向加强政府监管的行业治理模式，这是否会对我国的注册会计师行业的治理模式产生影响？有关人士以为，从本质上讲，对注册会计师行业实行自律的方向是对的，但注册会计师未能遵守应有的职业道德。从美国的现实看，行业自律实在业的规范，在某种程度上都是以美国为榜样。客观分析在这个成熟证券市场上发生的

7、财务丑闻事件及美国政府相应采取的改革办法，对于完善我国的证券市场监管和会计行业规范，避免重蹈覆辙有着现实而深远的意义。基于这种考虑，本文拟在全面回顾美国改革历程及其成果的基础上，总结美国的改革对我国的启示及鉴戒意义。美国会计改革：一个综述一般来说，在出现危机后政府最强烈的反应有可能是罢免一个或一批官员，以谢国人。但美国事市场经济国家，官员对经济以及公司施控的能力有限，于是就采取颁布更严格的法律和设立新机构以加强监管。由于这样做最便捷，能见度也大。正如１９２９年美国股市崩溃后，国会通过了《证券法》以及《证券交易法》，并设立了

8、证券交易治理委员会；“９·１１”后，美国新设立了一个国土防卫局（部级单位）一样。在接连不断发生上市公司财务丑闻后，美国政府痛定思痛，先后颁布了《公司和审计的责任、义务和透明度２００２年法案》（简称３７６３号法案）、《２００２年公众公司会计改革和投资者保***案》（简称《公司改革法》）以及《萨班斯——奥克