我国内部会计控制的现状 及其对策研究综述

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1、我国内部会计控制的现状及其对策研究综述一、我国内部会计控制的现状研究对内部会计控制现状的研究，理论界的观点比较鲜明，主要包括以下五个方面：(一)企业的内部会计控制意识淡薄在这一点上，很多专家学者达成了共识。杨晓莲、张沛渠（005.6)在张劲松之前就发现企业管理当局对内部会计控制的意识淡薄，缺乏建立和完善本企业内部会计控制的内在动力。主要表现在以下几个方面：1.思想上的重视程度不够。张洁(2006)、高红（2⑴6.3)、胡敏(2006.8)均指出由于计划经济和传统观念影响，企业管理者对内部会计控制思想上不重视，使得内部会计

2、监督流于形式，会计秩序混乱，会计信息失真。胡敏(2006.8)又指出在“内部人控制”的企业，经营者想的是没有内部会计制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼，此类企业内控根本不存在。2.对内控的理解偏颇，认识不足或不全面，缺乏主动性。张劲松(2007.3)认为企业内部会计控制意识淡薄主要体现在企业的负责人和员工对内控根本不了解。张锦(2007.3)则作了进一步的补充，在实际工作中，人们常犯以内部会计控制代替全面内部控制，以控制活动代替控制五要素的错误。吴震宇（2TO5)指出不少企业经营者没有认识到内部会计控制是企业内部管理的

3、需要，当成是政府的需求，因此缺乏建立健全内部会计控制的主动性。(二）内部会计控制体系不健全，缺乏系统性、科学性和连贯性该问题始终集中表现在以下几个方面虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制制度，但比较零散，且条块分割，有些相互重复甚至相互矛盾，不能对会计核算和财务会计报告形成的全过程进行控制与监督，作用相对弱化(张洁，2⑴6;陆优丽，2004.12)。2.内部会计控制组织机构不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制。自我防范、自我约束机制尚未建立，内部会计控制的组织X络不健全，以至于既定的内部会计控制失控。3

4、.偏重事后控制，缺少事前控制和事中控制，使得内控成本偏高，失去应有的效力。4.重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制（张洁，2006；杨晓莲、张沛渠，2005.6)。(三)内部会计控制制度执行不力，失去应有的刚性和严肃性内部会计控制制度执行不力主要有以下几个原因：1.制度本身不具有可操作性，缺乏合理性或过于理想化，没有与时俱进（张锦，2⑴7.3)即吴震宇（2005)指出的会计控制制度设计不合理。2.缺乏保证制度实行的机制（张锦，2007.3)。3.只重制度文字编写环节，使企业表面上的正规化，有章不循，流

5、于形式，缺乏刚性和严肃性。4.制度实施需要成本，由于成本的限制使得可执行性较差，难以开展或很难持续。(四）内部会计控制缺乏有效的监督体系胡敏（⑴6.8)指出目前我国“企业内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督导致各职能部门各成体系，各自为政”。有效的内部会计控制监督体系应该有内部监督体系和外部监督体系构成。可是，王蕾（006.5)认为现代企业制度下的内部会计控制管理制度流于形式缺乏有效的内外部会计监督机制；张劲松(2007.3)尤其指出企业的内部审计不到位;杨晓莲、张沛渠(20Q5.6)，

6、陈立新(2006.3)也强调企业内部审计机构缺乏独立性和权威性，不能发挥其应有作用的问题。吴震宇（005)则指出外部监督机制的不完善之处即内部会计控制法规体系尚不健全。(五)会计人员的道德和业务素质较低一方面，正如陆优丽(2004.12)认为会计人员法制观念淡薄，素质较低。另一方面胡敏（⑴6.8)也指出当前管理人员和财务人员业务水平不高。同时陈洪春（2006)阐述了会计人员素质不高影响了会计内部监督制度的实施，进而使得内部会计控制不能发挥应有的效用。二、如何加强和完善我国内部会计控制企业内部会计控制制度的完善严密与否，执

7、行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败，生死存亡，完善而又严密的内部会计控制制度具有以下重要作用：保证国家的法律、法规和政策的贯彻、落实与执行；能够确保企业经营管理活动的有序进行，提高企业的经济效益;有利于保证企业经营管理信息和财务会计资料的真实、完整;有助于保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失;有助于企业避免或降低各种风险，提高经营管理效益。随着内部会计控制理论与规范的发展，理论界和实务界对如何加强和完善我国内部会计控制的研究一直在深化，也很有针对性，主要致力于解决目前我国内部会计控制中出现的问题。纵观近几年的研

8、究成果，专家、学者们主要从以下几个方面给出了建议：(一)加强和完善内部会计控制的前提条件:得到领导的重视首先，在单位从上而下的金字塔形的人力资源结构中，处于塔尖的单位负责人的意识和行为将向下逐级渗透，从而影响单位整体的行为模式（陈育华，2005.1)其次，贺龙梅(2006.9)、姜丽萍（2005)认为领导重视内部会计