四类营改增“老项目”备案实操及风险提示

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1、四类营改增“老项目”备案实操及风险提示　　编者按：营改增启动即将1个月，6月试点企业将迎来新税制下的一个纳税申报期，对于房地产、建筑等企业而言，纳税申报前“老项目”顺利进行备案可以选择简易征收，对于控制税负至关重要，目前各地相继开通了老项目简易征收备案系统，试点企业应该按照要求及时进行备案，本文将结合部分地区“老项目”备案的具体要求，全面解析4类“老项目”备案的实操要点和风险。　　目前“营改增”可以选择适用简易计税的“老项目”，除了房地产、建筑业外中的老项目外，还包括不动产租赁、非房地产企业转让房产，尤其对建筑业、房地产企业进入中

2、后期的“老项目”，应积极正确简易征收，以有效降低税负。　　一、4类“老项目”　　（一）房地产企业，房地产老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（2）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。　　（二）建筑企业，建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注

3、明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。　　（三）不动产租赁业：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产（包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产）。　　（四）非房产开发企业转让房产：一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产（包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产）。　　目前，政策层面虽作出了上述的规定，实操中还会面临一些实际的难题，比如，面对合同法、物权法、税法背景下不动产产权交割的复杂形态，在第（三）、（四）中“2016年4月

4、30日前取得的不动产”如何界定“取得”的时点，还需要进一步细化明确。　　二、备案的方式、期限　　通过网上填报（上传资料）、递交书面资料等方式向主管国税机关进行备案，目前，包括上海、北京、山西等省市要求5月底之前进行备案。由于6月份纳税申报期马上到来，因此，所有企业都应该在纳税申报前进行备案。　　三、提交资料（以北京、上海为例）　　老项目备案提交的材料信息大体可以分为两类，一是纳税人及老项目基础信息；二是老项目证明材料。其中，老项目的证明材料是核心，房地产、建筑业关键材料是《建筑工程施工许可证》或者《开工合同》。对于不动产租赁、转让

5、房产行为中，“2016年4月30日前取得的不动产”，需要提供合同、契税完税证明、产权登记等有关信息。以下以北京、上海为例：　　（一）北京：国税局网上已经开通了老项目备案登记系统，具体要求相对简单，企业应填写备案表，上传有关老项目证明资料（建筑施工许可证或合同等资料）。　　（二）上海：较早公布的备案的方案，并发布了《营改增老项目备案登记表》，具体如下：　　营改增老项目备案登记表金额单位：元　　　　　　　　　　备案登记编号　　　　　　　　　　所属行业　　　　　　　　　　　　　　老项目类型　　　　　　　　□建筑项目□房产开发企业出售房产

6、□非房产开发企业出售自建房产　　　　□非房产开发企业出售购入的房产□不动产租赁□其他__________　　　　　　　　　　　　需提供资料　　　　　　　　□建筑工程施工许可证□开工合同□产证□契税完税证明　　　　□其他__________　　　　　　　　　　　　申请企业名称　　　　　　　　　　纳税人识别号　　　　　　　　　　　　　　项目名称（房产开发企业和建筑企业填写）　　　　　　　　　　　　　　项目地址　　　　　　　　　　　　　　建筑工程施工许可证号　　　　　　　　　　开工日期　　　　　　　　　　　　　　合同份数　　　　　　　　

7、　　合同总金额　　　　　　　　　　　　　　已执行金额　　　　　　　　　　未执行金额　　　　　　　　　　　　　　合同履行期限（年月-年月）　　　　　　　　　　　　　　郑重声明：本表所填报内容及所附证明材料真实、完整。　　　　经办人（签章）：　　　　法定代表人（签章）：　　　　申请日期：年月日　　　　　　　　　　　　　　主管税务机关（受理章）　　　　受理日期：年月日　　　　　　　　填表说明：　　1．本表由经营符合财税[2016]36号文有关规定的可以适用简易计税方法的老项目的企业填写。　　2．备案登记编号：由主管税务机关在受理时填写，

8、具体编写规则为“主管税务机关编码+年份+七位数字编号”；　　3、老项目类型：由申请人根据所申请的符合条件的老项目进行勾选；　　4．需提供资料：由申请人根据所申请的符合条件的老项目需提交的资料进行勾选；　　5．合同履行期限（年月）：填写合同履行的有效