浅议纳税人诉讼概念中的几个问题

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1、浅议纳税人诉讼概念中的几个问题：本文从纳税人范围、审查范围以及其性质等方面对纳税人诉讼的概念内涵作一全面的剖析：对纳税人与公民等概念的范畴逐一厘清，对政府税制确定行为、征税行为、减税行为、和用税行为、造成税金损失的审查范围进行了逐一确定，并在此基础上指出纳税人诉讼属于公益诉讼和行政诉讼的范畴。　　关键词：纳税人诉讼；纳税人范围；审查范围；制度性质　　：D922：A：1009-0118（2013）01-0114-02　　在现代法治国家，税成为国家财政的主要，“法治国”已经成为名副其实的“租税国”。税与权利相关，“无代议士则不纳税”，

2、纳税人在履行纳税义务的前提是其权利的保护已经得到制度的允诺，当纳税人发现其权利受到侵害时，必须得到制度上的救济。但在我国，财政支出状况长期以来颇为混乱，存在着财政支出不公开、财政支出的公共效益不理想及政府机关及公务员的特权性开支、腐败性开支、浪费性开支等问题。这不仅不符合市场经济的要求，而且和我国建设法治国家的努力极不相称。　　在这样的大背景之下，纳税人诉讼成为近年来司法实践和社会生活中的热点话题。纳税人诉讼制度作为一种新型的行政公益诉讼制度，彰显了宪政制度中的“权利的核心地位”以及“权利对权力的终极制约”，对行政权力的制约和纳税

3、人公共利益的维护都有着不可忽视的作用。纳税人诉讼制度，亦对我国传统的“纳税义务人”观念形成冲击，进而，可能由此会改变整个中国的权利义务观念，为建设宪政国家扫清观念上的障碍。同时，纳税人诉讼制度通过对行政权力的质疑，规制了权力的运行，确保了权力的权利指向，这也是建设宪政国家的现实需要。因此，对纳税人诉讼制度进行深入研究是一个具有理论意义和实践价值的课题，而对纳税人诉讼的概念内涵进行讨论也就成为首要的课题。　　一、纳税人诉讼概念的研究现状　　关于纳税人诉讼的概念，我国学术界有不同的观点。李桂英认为“纳税人诉讼，是指纳税人（纳税义务人、

4、扣缴义务人和负税人）和举报人以纳税人的身份就税款的征收、减免以及使用向法院提起的行政诉讼。”施正文认为，所谓纳税人诉讼是指以纳税人的身份，针对不符合宪法和法律的不公平税制、不公平征税行为特别是政府的违法使用税款等侵犯国家和社会公共利益的行为向法院提起的诉讼。张献勇认为，纳税人诉讼是一种特殊的公益诉讼，“指纳税人以纳税人的身份就公共资金的违法支出向法院提起的诉讼”。梁彗星认为，纳税人诉讼，指私人以纳税人的身份，有请求禁止公共资金违法支出和造成金钱损失的违法行为的诉讼提起权。　　从以上对纳税人诉讼的不同理解看，之所以目前还没有形成较为

5、一致的定义，主要原因是在一些基本的问题上人们还存在相当的争议。这种争议不仅不利于对纳税人诉讼理论的发展，也不利于纳税人税收制度在我国的建立，据此有必要在深入研究纳税人诉讼制度之前，通过对纳税人诉讼中的纳税人的范围、诉讼审查的对象、纳税人诉讼的性质等等这些基本问题的分析，来对纳税人诉讼进行较为准确的界定与理解。　　二、纳税人诉讼中“纳税人”的范围　　对于纳税人诉讼中“纳税人”的范围，学界的争议主要集中在对扣缴义务人、举报人和实际负税人的地位界定上。以上对纳税人范围的争议和讨论，对明确什么人有权提起纳税人诉讼是不可缺少的，但在现实中，

6、此问题的区分实际上又是一个无需讨论的问题，其现实意义并不像理论上的意义那样重大。因为在现实中，社会的每一个个体，无论是扣缴义务人、举报人，还是间接税的纳税人，都无法避免购买商品或者消费服务，这也就意味着无法逃脱被转嫁税负的命运，每个人都必定会成为实际上的负税人。因此，每个人都有权监督政府用税行为，而国内外不少学者也直接将纳税人概念等同于公民的概念。　　事实上，从税收国家与宪政国家的角度来讲，纳税人的概念基本上可以等同于公民的概念，但，他们之间还是有区别的。如公民是一个法律概念和个体概念，是拥有一国国籍的自然人；而纳税人，却可以区分

7、个人纳税人和单位纳税人，本国纳税人和外国纳税人。在纳税人诉讼制度中，只能包括那些拥有我国国籍的个人和组织。对于国籍的限制，一方面是出自政治原因的考虑，另一方面也是出自于技术层面的考量。监督用税的权利实际上一种监督政府的权利，与政治权利：本文从纳税人范围、审查范围以及其性质等方面对纳税人诉讼的概念内涵作一全面的剖析：对纳税人与公民等概念的范畴逐一厘清，对政府税制确定行为、征税行为、减税行为、和用税行为、造成税金损失的审查范围进行了逐一确定，并在此基础上指出纳税人诉讼属于公益诉讼和行政诉讼的范畴。　　关键词：纳税人诉讼；纳税人范围；审

8、查范围；制度性质　　：D922：A：1009-0118（2013）01-0114-02　　在现代法治国家，税成为国家财政的主要，“法治国”已经成为名副其实的“租税国”。税与权利相关，“无代议士则不纳税”，纳税人在履行纳税义务的前提是其权利的保护已经