浅议经济效益审计：我国贸易银行内部审计的发展趋向

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1、浅议经济效益审计：我国贸易银行内部审计的发展趋向效益审计同任何事物一样，在发展过程中，存在着不平衡性。总体上，实施效益审计较早的国家和地区，一般处于领先行列，诸如：加拿大、美国、瑞典、英国等。加拿大是第一个采用效益审计的国家，创立了综合审计（把效益审计和常规审计相结合）的典型经验；美国则是最早将效益审计注进政府审计的国家；英美等国又是较早将审计贯串于治理全过程的国家。随着我国经济的持续发展和对外开放的深进，我国审计工作重点亦正在向效益审计方向发展，以便和国际接轨。　　随着我国贸易银行陆续或即将在香港上市，标志

2、着我国贸易银行正迈向国际一流贸易银行的新出发点。为使贸易银行在收益既定的情况下降低资产风险，或者在风险既定的情况下进步收益，实现风险和收益的良好均衡，各贸易银行内部审计部分起着举足轻重的功能。作为国际一流银行的内部审计部分必须引进国外最新审计理念，提出开展内部审计的新模式，不能再拘泥于简单的对单项业务或部分进行审计，而应发展到为银行整个治理目标提供服务；不能再局限于对操纵层风险的审计，而应更注重效益的审计，这是我国贸易银行自身发展和追求利益的必然趋向。　　经济效益审计基础已初步形成　　国家审计署在2003年推

3、出的审计工作五年规划中就曾明确规定效益审计工作量要达到50%的比例。当前，经济效益审计已成为国家审计工作的发展方向，也是贸易银行审计工作的重点。　　1、审计署审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上夸大指出：“仅仅开展以查错防弊为主要内容的财务收支审计，已不能适应经济发展的需要。内部审计工作的发展重点应该放在经济增长的质量上，注重治理和效益，为治理层当好顾问和顾问。内部审计要以效益审计和治理审计为主，从效益审计出发，最后落实到治理审计。”李金华同时表示，审计并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加强治理

4、，进步效益。近期在深圳召开的效益审计现场会上，审计署又夸大要求各特派办加强效益审计的理论探究和实践探索，这次现场会的召开将中国效益审计工作推到了一个新的台阶。　　2、经济效益审计的科学技术应用平台已基本搭建。随着我国贸易银行科学技术的发展，电子信息技术的提升，数据处理日益X络化和电子化，将原先分散在各个分支机构的数据集中到上级机构乃至总行，同一组织账务、集中处理会计业务和信息，基本形玉成行“一本账”格式。随之带来的效应是，贸易银行的财务会计活动日益规范，财务活动中的违纪违规现象日趋减少，传统合规性财务审计频率

5、逐渐降低，因此，内部审计功能相应需不断延伸，逐步将经济效益审计工作为内部审计的工作重点。　　3、审计职员的自身素质较高。由于审计不是程式化工作，而是综合能力的体现，每次审计都会面临新的挑战。因此，对审计职员的学历水平普遍要求较高。经调查，我国某贸易银行审计职员中，大学毕业或相当于大学毕业人数占比达80%，中高级职称人数占比达70%。而瑞典73%的审计职员是大学毕业或相当于大学毕业，荷兰是78%。数据显示，我国贸易银行审计队伍高学历职员占比高，预示着审计职员的分析能力、组织能力相对较强，为做好经济效益审计奠定了

6、一定的基础。　　做好经济效益审计的条件条件　　效益审计应以贸易银行经营治理活动的正当性、合规性、资料的真实性和公允性为条件，建立在传统真实性审计和合规性审计基础之上。因此，在内部审计过程中，要求被审计单位必须具备以下条件：　　1、被审计单位提供的治理陈述和数据是完全真实可靠、值得信赖的，不存在违纪违规、有意欺瞒现象。固然目前我国贸易银行科学技术水平不断进步，各行会计核算系统使交易逻辑、交易数据等高度集中，各分支机构在非授权情况下不能修改交易逻辑、运算参数和交易数据，但不可否认的是，被审计单位往往会利用治理层无

7、法控制的环节，如通过虚假租赁套取用度、中间业务收进不进账形成“小金库”、降低授信条件发放关系户贷款等违规行为，使审计职员做出错误的审计评价。　　2、被审计单位治理的任何方面均不是尽善尽美的，有持续改进的余地。假如被审计单位治理很好，无懈可击，也就没有必要开展经济效益审计工作；相反，假如被审计单位在治理上明显有违规操纵、故意浪费、低效、营私舞弊等行为，也没有开展经济效益审计的必要，由于任何一个审计职员都会指出被审计单位经济效益低下的原因，知道应采取何种办法加以杜尽，以进步经济效益；　　3、内部审计职员会尽职尽责

8、地开展经济效益审计，不因经济效益审计难度大、要求高而有为难情绪，同时，内部审计机构也不应片面追求审计数目，而忽视审计质量。　　经济效益审计方法的运用　　经济效益审计的方法除了采用财务审计的一般方法外，还可适当运用一些现代治理的方法，如杜邦分析法、净现值法、因素分析法、本量利分析法、比较分析法等等。根据审计对象的不同，现着重先容两种审计方法供参考：　　1、杜邦分析法的运用。杜邦分析法是一种分解财务比率