试析我国治理会计探究和国际惯例的差距

《试析我国治理会计探究和国际惯例的差距》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、试析我国治理会计探究和国际惯例的差距治理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学治理思想的产生而产生的，并随着经济的发展在国外的企业中得到了推广、运用和发展。它的主要职能是为进步企业经营效率和效益而建立各种内部会计控制制度，编制和提供内部治理需要的各种数据、资料等。我国对治理会计的应用是在70年代末和80年代初随着西方治理会计理论的传进而开始的，在企业中应用的历史并不长。由于各种原因，目前治理会计的应用总体上是不尽如人意的，会计学界对治理会计还没有进行系统的探究，理论界更多的还是在讨论治理会计应否独立成科。相比之下，国外发达

2、国家十分重视治理会计的探究，既有专门的学术机构和学术杂志，也有深受企业欢迎的职业治理会计从业职员。本文试图从熟悉、内容、组织三个方面分析我国治理会计探究和国际惯例之间存在的差距，并总结现阶段我国企业应用治理会计的特色，以期为我国治理会计的未来探究寻找一条理论和实践并重的可行之路。　　　　一、熟悉上的差距　　　治理会计自问世以来将近有一个世纪的历史，而现代治理会计的真正形成和迅速发展是从20世纪50年代开始的，它不断吸收现代治理科学和相关学科的探究成果，内容逐步完善，应用范围逐步扩大，功能越来越明显，在产业发达国家和

3、地区还成立了专业的治理会计团体，形成了治理会计师职业。现代治理会计在西方已成为一门系统的、规范的、相对独立而又不断发展的学科。　　　　　我国自80年代从西方引进治理会计后，一直受到会计主管部分、会计教育界和企业界的高度重视。然而，在实践过程中，治理会计的地位始终未被人们接受，在企业中未能得到深进广泛的应用，在国内学术界对治理会计的定位也存在多种争议。　　　　(一)存亡之争。治理会计能否作为一门独立的学科而存在，一直是人们争议的话题之一。有的学者以为：“治理会计实际上应是财务治理学的一个分支，具体可称为财务决策学或财

4、务控制学，而不是治理会计学……治理会计学可不必单独成科。”有的学者则以为治理会计应该单独成科。从治理会计对会计学的贡献来看，现代治理会计的出现，使得已有500年发展史的现代会计，似乎成了一门新兴科学，它使得传统会计从“记帐——报帐型”转化成“计划——控制型”，对会计学的发展做出了巨大的贡献。从治理会计内容来看，它完全冲破了传统会计条条框框的束缚，广泛吸收了现代行为科学、治理科学、现代数学和系统理论的基础理论，形成一门新兴的多学科交叉的学科。因此，它必然和很多学科存在着密切的联系，但这并不影响治理会计学科的独立性，它

5、本身亦具有自己独特的理论和方法，只是有待进一步完善。　　　　　(二)包容之争。人们统计分析发现，财务治理、治理会计、本钱会计三者之间在内容上的交叉重复率达60%以上，治理会计的尽大部分都重复出现在本钱会计和财务治理的相关内容之中。那么，应该如何尽可能减少这种重复性呢?学术界对治理会计是否应包容在本钱会计和财务治理之中有各自不同的见解。第一种观点是三足鼎立，即这三者尽管有内容上的交叉，但不影响各自的独立。这一观点和治理会计应作为一门独立的学科是一致的，以为治理会计在处理信息的观点和方法上有自己的特色，在决策科学化，控

6、制考评会计方面更有着广阔的探究领域，是不能被本钱会计、财务会计所代替的。第二种观点是主张吞并，取消治理会计。即将治理会计中和本钱相关内容，如本钱习性、变动本钱法、本钱猜测、本量利分析、决策本钱、质量本钱、责任本钱纳进现有的本钱会计中，更名为本钱治理会计。实在在国外所谓本钱会汁就是治理会计，治理会计在内容体系上的组织，可以说是本钱会计内容上的延伸。因而将治理会计和本钱会计重新整合，而形成本钱治理会计的确有其公道性和可行性。同时，在吞并观下，将治理会计中和本钱无关的内容，如短期经营决策、长期投资决策、猜测控制、责任会计

7、等，剥离到财务治理中往，通过将治理会计内容的合并和分立，在某种程度上消除了三门学科的重复性，但是治理会计的猜测决策及评价考核控制的功能被削弱了。　　　　(三)第一之争。迄今为止，一部分学者推崇将传统的大会计学科分为财务会计和治理会计两大领域，即二元论观点。然而由于治理会计、财务会计、本钱会计的重复交叉关系，人们对究竟谁应作为和财务会计并列的另一极产生了质疑。一是新二元论，该观点依然保持了二元论，一极仍为财务会计，另一极则由财务治理取而代之。财务治理是由筹资治理、投资治理、损益治理三部分组成，实质就是会计六要素治理。

8、财务会计和财务治理都以资金运动为探究对象，均以会计六要素为主线构建框架体系，只是二者侧重点不同，因此，将二者作为大会计学的两大领域也有其科学性和公道性。那么，治理会计的定位在哪儿呢?新二元论以为，治理会计只能是和本钱会计相对应的学科。二是三元论，即将传统的大会计学分为财务会计、财务治理、本钱治理三大领域，实在质是将治理会计的内容分解到财务治理和本钱会计这两个