试析完善公司治理和治理会计创新

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1、试析完善公司治理和治理会计创新[本文以为，会计信息系统在公司治理中的功能还有待进一步全面熟悉。财务会计信息由于受多种因素的限制，不能完全满足公司治理的要求；而治理会计也需要重新构造其目标和方法体系，才能有助于公司治理。治理会计和财务会计都是为公司的内外部服务，两者的差异从根本上说源自信息表露是否具有强制性。为推进治理会计的改革和发展，应重视会计系统的环境因素、治理制度创新和规范的结合和会计信息的内在性质。　　　　[治理会计　会计信息系统　公司治理　　一、会计信息系统在公司治理中的功能　　　　会计信息系统和公司治理有着自然的联系，有效的会计和审计信

2、息表露是公司治理中至关重要的手段。根据当代企业理论和证券市场理论，完善的会计信息系统在公司治理领域中的功能主要表现在：　　第一，有助于抑制"内部人控制"。公司治理中的核心新题目，是出资人如何激励或约束经理职员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加治理的透明度，从而达到控制代理本钱、抑制"内部人控制"的目的。　　　　第二，有助于遏制治理***。尽管有效的会计和审计制度对遏制治理***的功能程度和公司治理的模式有关，但这种功能是其他治理手段无法替换的。　　　　第三，有助于完善CEO和执行董事的激励

3、机制。CEO和执行董事的报酬如何和公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般以为，高级治理职员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。　　　　第四，有助于资本市场对公司的监控。尽管国际上自80年代之后，人们对资本市场监控公司的有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进这个有效性则还是共叫。尤其是如年代以来，通过资本市场重构公司的浪潮一直未见消退，如何进步会计信息的透明度和有效性，以降低资本重组的代价，广受关注。　　　　第五，从根本上说，有助于投资者

4、信心的进步。由于充分有效的治理和信息表露机制有助于良好的公司治理结构的形成，有效地保护作为"委托人"的外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。　　笔者以为，除上述这些方面外，有效的会计信息系统还和公司治理的下述层面有着直接或间接的联系：　　　　第一，董事会有效性的进步和对股东责任的履行。在公司治理实务中，董事会的角色日益受到关注。为了真正对股东负责、确保公司目标的实现，董事会成员必须在推动公司的全面成功中成为积极的参和者和重大决策的制定者，而这种参和在很大程度上依靠有效的会计信息。　　　　第二，对其他利益相关者责任的履行。公司的目标不能只是股

5、东利益最大化，还要考虑和其有长期利益关系的其他职员的利益。80年代以来，美国已有一半以上的州对公司法进行了修改，要求公司经理为公司的利益相关者服务，而不仅仅为股东服务。保障各方面利益相关者的应有权利、维持企业和利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的会计信息基础上。　　　　第三，CEO业绩目标的确定。尽管CEO的业绩目标取决于公司对CEO职位角色的认定，不同企业或同一企业在不同时期的目标价值取向会有所不同，但无论在什么情况下，CEO的业绩目标总会包括一系列定性和定量的业绩要素，这些业绩要素往往需要用一定的会计指标予以反映，业绩实现情况也需

6、要通过会计信息系统加以表露。　　　　第四，董事会和监事会的业绩评估。和CEO业绩评估不同的是，对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判定公司日常业务决策的有效性，因而这种评估往往不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点。尽管如此，这类业绩评估仍会注重到公司财务的成败，而且评估程序和表露途径也仍要涉及到会计信息系统。　　　　第五，人力资本定价。人力资本定价是治理职员尤其是高层治理职员报酬的确定基础。只有在对人力资本恰当定价的基础上，对治理职员的各种激励机制才能有效地运作。而人力资本定价是一种典型的市场化行为，它也必须依

7、靠充分有效的会计信息。　　综上所述，要达到公司治理目标，必须进一步熟悉会计信息系统的功能，切实维护会计和审计活动的权威性，进步会计和审计信息质量。　　二、治理会计在公司治理中的角色--为什么财务会计信息不能完全满足公司治理的要求　　要全面发挥会计信息在公司治理中的应有功能，单靠财务会计系统显然是不够的。由于财务会计信息的表露是一项公然性很强的行为，受到下述一系列因素的限制：　　　　第一，信息表露的范围、数目和质量必须遵循一定的会计标准。财务会计信息更多地承担对公众的责任，因而必须严格遵从"透明性"的要求，夸大信息的规范性，在性质上完全是强制性的。

8、　　　　第二，财务会计报告的内容以财务信息为主。尽管现在财务报告也夸大要提供某些非财务信息，但究竟这些非财务信息只具有补充性质。