浅析我国现行企业研发投入税收优惠制度的不足和完善

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1、浅析我国现行企业研发投入税收优惠制度的不足和完善摘要：改革开发以来，我国一直重视高新技术的发展，而较为完备的研发投入税收优惠体系是在近几年才形成的，但是从我国研发投入水平与发达国家尚有较大差距的现实来看，我国针对企业研发投入所形成的税收优惠体系仍然有一定的改进空间。从树立我国现行企业研发投入税收优惠制度入手，结合部分发迗国家的相关制度，可以总结出我国研发投入税收优惠制度优缺点，并提出适合我国国情的改进意见。关键词：研发投入；税收优惠中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1673-291X(2015)14-0205-02一、我国现行鼓励企业研发投入的税收优惠政策梳理目前

2、国际上主要有两种不同的鼓励企业研发投入思路，即“抵免法”和“加计扣除法”，前者主要是采取允许企业研发支出以及研发支出的相关费用(人工费，原材料，固定资产等)直接地面当期应纳税额，不同国家抵免限额不同；加计扣除法指允许企业研发支出相关费用在税前加计扣除；据我国目前现行的企业研发投入税收优惠相关的法律法规，我国对企业研发投入进行鼓励采用的是加计扣除法，主要是分为三个层面。第一层，将研发投入量化纳入高新技术企业的评定标准，然后再给高新技术企业15%的所得税优惠，来鼓励企业的研发投入。第二层，对于未被认定为高新技术企业的普通企业，其对于研发投入形成的费用，准许其按数额的150%在税

3、前加计扣除，已形成无形资产的准许其按照无形资产成本的150%进行摊销。（高新技术企业同样享有加计扣除的优惠）。第三层是对小型微利研发投入的优惠，主要是指我国目前针对中小或者小微企业研发投入的税收优惠制度。（一）对于高新技术企业的认定根据中华人民共和国科技部印发的《中华人民共和国高新技术企业认定管理办法》（以下简称《办法》）第二条，高新技术企业是指：在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。①同时，《办法》第十条还规定了成为高新技术企业必须满足的

4、研发投入相关标准：第一，人数限制，研发人员必须占企业当年职工总数的10%以上。第二，经费比例要求，企业研究开发活动必须是持续进行的，且根据销售额的大小规定了研发投入应当迗到的比例。（1）最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%;（2）最近一年销售收入在5000万一20000万元的企业，比例不低于4%;(3)最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足3年的，按实际经营年限计算。从理论上计算，销售额从销售额越大的企业，被认定为高新技术企业所要求

5、的研究开发投入所占比重就越低，实际上是将企业的研发投入以一定的数额来衡量，而非以占销售额的百分比作为认定高新技术企业的主要参考依据。笔者认为，这里难免有不合理之处，因为销售额是企业盈利能力的晴雨表，盈利能力越强的企业，研发投入的实力就越强，而该条规定却恰恰相反；有一些高新技术领域的初创型企业，成长初期大都处于亏损状态，资金紧张，要进行大规模研发投入必须依赖于政策的支持，而该条规定却对这类企业极为不利。笔者此前参与的一家准备在新三板挂牌的企业就面临过这种困境，该企业2012年成立，虽然拥有名牌大学教授组成的研发团队。但是由于业务还没有完全打开局面，前两年销售额只有不到1000

6、万元人民币，相应的研发投入占比无法迗到6%的标准，也就无法被认定为高新技术企业，也就无法得到相应的税收优惠政策的支持。虽然最终顺利在股转系统挂牌，但是如果能够顺利申请成为高新技术企业，就会减少其成长过程中的困难，使其更快地发展壮大。（二）对普通企业研发投入的优惠政策1.对研发投入的认定根据《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2⑻7年度）》（以下简称指南）、《企业所得税实施条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《企业研究开发费用税前扣除管理办法》，要从以下两个方面认定企业对所从事的科研创新进行的投入是否是“研发投入”。第一，性质认定。根据相关法律法规，所谓研究开发活动

7、是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活第二，范围限制，即企业只有从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度实际发生的相关研究开发费用才可享受加计扣除的税收优惠。2.对一般企业研发投入的具体优惠政策本节所述的“一般企业”指的是不符合“高新技术企业认定标准”的企业，企业根据财务会计核算