谈非审计服务对审计独立性影响分析

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1、谈非审计服务对审计独立性影响分析　　论文：非审计服务；审计独立性；审计服务；注册会计师　　论文：长期以来，非审计服务是否影响审计独立性这个新题目一直受到会计学界的关注。到目前为止，仍没有形成同一的观点。阐述了目前学术界对非审计服务和审计独立性之间的关系所持的两种观点；并在此基础上结合我国的现实国情，分析了现阶段我国非审计服务对审计独立性的影响；最后提出了发展和规范我国非审计服务的相关建议。　　　　　　　　1　目前理论界存在的两种观点　　　　目前，理论界对同时提供非审计服务和审计独立性之间的关系有两种截然不同的观点。　　一种观点以为注册会计师同时提供非审计服务会影响审计的独立性。由于注

2、册会计师提供非审计服务收取的用度相对于审计服务来说较高，这可能使其对客户产生经济依靠，进而在执行业务时，会丧失独立性。这种观点的代表学者主要有：Schulte(1965)，BarIett(1993)，Wines(1994)，Frankel，Johnson和Nelson(2002)等。　　另一种观点以为注册会计师同时提供非审计服务不会影响审计的独立性。由于注册会计师在提供非审计服务的同时，能深进了解审计客户的实际经营方式和业务流程，进而会产生“知识溢动”效应，在提供非审计服务的同时进步了注册会计师的专业技能和效率，进而进步审计质量，而对审计独立性不会造成影响。再者，在现行制度布置之下，

3、注册会计师假如失往独立性导致审计失败，会带来较大的本钱，这种本钱至少包括声誉损失和诉讼损失，只要非审计服务所得利益不会超过其审计失败本钱，在本钱一效益权衡之下，作为经济人的注册会计师将选择保持独立性。这种观点的代表学者主要有：Crasweli，Francis(2002)，Elizabeth和LZhou(2003)。　　　　2　我国非审计服务对审计独立性的影响　　　　目前，我国的审计职员能提供的非审计服务较为单一，非审计服务在我国会计师事务所的收进中所占比例也较低。结合我国的实际情况，应鼓励会计师事务所大力发展非审计服务，拓宽业务渠道。但前人探究表明，从使用者视角看，审计职员向其审计客

4、户提供非审计服务会影响甚至侵害审计职员的独立性，因此我国在鼓励发展非审计服务时应该注重到以下几方面的新题目，防止注册会计师的独立性被侵害。　　(1)相对于传统的审计服务，非审计服务会为会计师事务所带来更丰厚的利润，注册会计师为了保住非审计业务，会在审计意见方面做出让步，使得其独立性削弱甚至完全丧失。而且，当非审计服务的收费超过审计服务时，便会在非审计服务和审计服务之间形成市场竞争，造成审计服务竞争力下降，注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务，这样就会对审计服务的质量有一定影响。　　(2)随着非审计服务提供的比例越来越大，以及越来越多审计诉讼案被曝光，公众不得不对注册会计师的诚信度

5、产生怀疑。而注册会计师在同时提供非审计服务时，即使实在质上是独立的，但形式上表现出来的可能是不独立。由于形式上的独立和否的标准把握在公众手中，但由于公众无法判定注册会计师在提供审计服务和非审计服务的同时是否存在一个适当的“防火墙”，因而会对注册会计师的独立性产生怀疑。从这个层面上看，注册会计师向被审计单位提供审计服务的同时提供非审计服务在公众看来影响了审计的独立性。　　(3)注册会计师在提供非审计服务，非凡是治理咨询时，需要站在治理层的角度提供各种和被审计单位经营决策相关的信息及建议。这些信息和建议在治理层的潜意识中具有一定的权威性，因而较易影响治理层的决策。当其意见为被审计单位采纳

6、后再同时提供审计服务，就会产生自我复核威胁注册会计师的独立性。　　　　3　我国发展和规范非审计服务的相关建议　　　　非审计服务是一把双刃剑，假如使用得当的话。可以做到利大于弊，使其有助于做大做强会计师事务所，促进我国经济的发展。所以，我国在鼓励会计师事务所大力拓展非审计业务的过程中，应采取相应的办法，将非审计业务对审计独立性的影响，对审计行业发展的副功能降到最小。本文对此提出了如下建议：　　(1)鉴戒国际经验，结合我国实际，对部分非审计服务做出禁止性规定。　　2002年，安然事件发生以后，美国注册会计师协会因此而颁发了萨班斯法案，要求注册会计师遵循严格的独立性标准，禁止注册会计师为审

7、计客户同时提供9种非审计服务；假如非审计服务的收费低于审计客户所支付总用度的5％，在报经SEC批准后才可以作为例外情况为审计客户提供，税务服务也只能在公司审计委员会批准的情况下才能提供。我国的注册会计师职业道德基本准则固然也规定了注册会计师不能为审计客户提供不相容的业务，但是并未明确规定不相容业务的具体范围。所以，我国可以在结合自身实际情况的基础上，鉴戒美国的经验，对那些可能影响到我国注册会计师独立性的非审计服务进行具体限制。　　(2)加强对非审计服务的监