泛系会计控制观研究

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1、泛系会计控制观研究内部控制制度历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。它是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。国内外许多学者从理论上对企业内部控制制度的建设及架构进行了大量的探讨和研究，取得了很多突破性的成果。在实践上，围绕内部控制制度建设，国内不少企业作出了巨大努力，有些企业还取得了一定的成绩。但总体来说，我国企业在内部控制制度的探索方面还远远不够。管理控制、会计控制和业务控制是内部控制中三个不可分割的重要方面。与内部控制一样，会计控制理论与实务也是随着时代的变革、经济环境的变化、竞争的加剧、内部管理

2、的需要而不断丰富、发展和完善的。但是，与起源于２０世纪８０年代并迅速发展的经营管理革命相比，在财务和会计领域所发生的革新落后了一代（Ｔｈｏｍａｓ和Ｗａｌｔｈｅｒ，１９９７），表现在“实时控制观没有得到会计理论和实务界的普遍重视，使得会计流程远离业务流程，导致为管理者提供的信息仍然是滞后的，无法满足实时控制的需求。ＩＴ环境下实时控制方法的研究非常匮乏，使得会计只注重核算职能，控制职能弱化，特别是利用信息对经营活动全过程进行实时控制无法真正得以体现”（阎达五，２００３）。笔者以泛系理论及观控技术为指导，构建了以泛系理论为基础的会计控制观。一、泛系理论简述泛系理论，又称泛系方法论，是我国多栖学

3、者、武汉数字工程研究所吴学谋教授于１９７６年开始筹创的一门前沿科学，其前身是数学逼近转化论与电磁介质动力学等价论，背景是辨证综合、跨域一体、百科整合的大科学时代。作为对哲学、数学、科学技术、系统科学、美学、诗学等领域跨学科新的探索，泛系理论是一种似哲非哲的形而泛学的开拓。它追求数、理、工、医、文、哲等多种专题的自创一家之言而强化百科理法之间的联系与中介互转，在经历了对百科理法的八次概括、总结与显生后，处于不断发展和完善之中。泛系理论的研究对象为一般事物机理，主要涉及广义的系统、关系与对称的一般事物机理。它一方面用逐个典型数学建模的方法，另一方面用计算机语言或形式语言学递归定义的方法，同时

4、用横断科学对实践已证原型或学科概括的方法来研究泛系范畴并使之充分可观控建模化（吴学谋《从泛系观看世界》）。泛系理论的重要技术支撑是观控技术。观控技术认为，物质、能量、信息、空间、时间是现代科学技术的五个基本要素，这五个科学基元中的任何一个都不能单独存在，只有包含了物质、能量、信息、空间、时间的五维物理泛系才能客观、独立地存在。因为在这五个科学基元之间存在着互联、互转、互导、互生、互克关系，并在一定的条件下相互转化。观控技术以泛系为观控对象，以认清现实、把握未来为基本使命，是一种追求完善的系统技术。二、泛系会计控制系统的架构一个企业的内部会计控制主要是指企业内部应用会计方法和其他有关方法，

5、对财务、会计工作和有关经济业务所进行的控制（李凤鸣《内部控制学》）。从总体上看，会计控制可分为：宏观控制，即社会发展比例控制；微观控制，即单位内部控制。宏观方面可以通过财务计划、工资计划和成本计划等进行控制；微观方面可以通过经济责任制、目标成本、技术经济定额和内部结算制度等进行控制。会计控制是连接管理控制和业务控制的必要环节，是内部控制的核心。从泛系理论看，会计控制系统就是一个极其复杂的广义系统，其硬部由控制者和控制对象的集合构成；软部由控制关系结构集构成。硬部是指发生控制关系的落脚点，在一个企业内，它可以是人、货币资金和实物资产等，也可以是子公司、内部责任中心等子系统；软部是指各控制要

6、素之间或各子系统之间形成的关系结构集，它可以是规章制度、内部管理文件等。相同的硬部可以组成不同的关系结构集。控制的实质就是实现控制者、控制对象和控制关系三者的相对优化匹配，即通过一定的方法、措施、技术使管理系统达到一定的优化目标。笔者认为，泛系会计控制系统的构建应当包括以下几个方面：１．建立开放式的会计信息系统（ＡＩＳ）环境。包括X络、数据库和管理软件，这是进行会计实时控制的基础。“开放式”指ＡＩＳ不仅仅是企业会计部门对经营活动信息进行采集、加工和报告的手段，也是企业内部其他管理部门和业务部门以及企业外部利益相关者了解企业会计信息的窗口。当然，ＡＩＳ必须进行权利限制：经济业务数据的收集和

7、记录只能由系统管理员操作，一旦录入，未按正常程序批准不得随意修改；其他人员，包括企业最高管理层，也只能以“游客”的身份浏览会计信息，而无法修改它们。此外，ＡＩＳ必须与企业内部其他管理系统进行有效对接。会计信息来自于企业生产经营活动和管理活动的方方面面，开放式的ＡＩＳ要求会计人员不能只关注与资金收付、资产变动有关的会计核算业务，还要密切关注其他业务活动对会计业务的影响，并采取相应的对策。ＡＩＳ与其他管理系统的链接、整个管理系统的X络化